43

Федеральное агентство по образованию

Рязанский государственный радиотехнический университет

Кафедра ЭМОП

Пояснительная записка

к курсовой работе

Анализ себестоимости и путей её снижения

Выполнила:

Полякова А.А.

Рязань. 2007

Содержание

• Введение
• 1. Анализ общей суммы затрат на производство продукции
• 2. Анализ затрат на рубль произведённой продукции
• 3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции
• 4. Анализ прямых материальных затрат
• 5. Анализ прямых трудовых затрат
• 6. Анализ косвенных затрат
• Заключение
• Список используемой литературы
• Введение
• Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятии, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
• Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.
• Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:
• полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;
• затраты на рубль товарной продукции;
• себестоимость отдельных изделий;
• отдельные элементы и статьи затрат.
• Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.
• Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).
• Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации.
• Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.
• Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.
• Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и др.). Они прямо относятся на тот или иной объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькуляции путем распределения пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.
• 1. Анализ общей суммы затрат на производство продукции
• Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат (табл. 1).
• Табл. 1. Затраты на производство продукции

• Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %
  	план	факт	+,-	план	факт	+,-
  Оплата труда	9830	11 900	+2070	15,1	14,6	-0,5
  Отчисления в фонд социальной защиты	3440	4165	+725	5,3	5,1	-0,2
  Материальные затраты	35 000	45 600	+10 600	53,8	55,9	+2,1
  В том числе: сырье и материалы	25 200	31 500	+6300	38,8	38,6	-0,2
  топливо	5600	7524	+1924	8,6	9,2	+0,6
  электроэнергия и т. д.	4200	6576	+2376	6,4	8,1	+1,7
  Амортизация	5600	7500	+1900	8,6	9,2	+0,6
  Прочие затраты	11 130	12 345	+1215	17,2	15,2	-2,0
  Полная себестоимость	65 000	81 510	+16 510	100,0	100,0	-
  В том числе: переменные затраты	45 500	55 328	+9828	70,0	68,0	-2,0
  постоянные затраты	19 500	26 182	+6682	30,0	32,0	+2,0

  • Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за:
  • · объема производства продукции и ее структуры;
  • · уровня переменных затрат на единицу продукции!
  • · суммы постоянных расходов.
  • При изменении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные затраты (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия). Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2001.
  • Зависимость общей суммы затрат от объема производства, показана на рис. 1. На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат - сумма постоянных и переменных затрат. Из рисунка видно, что с увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов, а при спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.
  • Рис. 1. Зависимость общей суммы затрат от объёма производства.
  • Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:
  • З_о6щ=У(VВП_i*b_i) + А = У(УВП_о6щ*Уд_i*b_i) + А,
  • где З_общ -- общая сумма затрат на производство продукции; А - абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции; b - уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг); VВП - объем производства продукции (услуг).
  • Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 2 и 3.
  • Табл. 2. Затраты на единицу продукции, руб.

  • Вид продук- ции	По плану	Фактически	Объём производства, шт.
    	Всего	в том числе	Всего	в том числе	плано- вый	факти- ческий
    		пере- менные	постоян- ные		пере- менные	постоян- ные
    А	4000	2800	1200	4800	3260	1540	10 000	13 300
    Б	2600	1850	750	3100	2100	1000	10 000	5 700

    Табл. 3. Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции.

    Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
    		Объём выпуска продукции	Структура продукции	Перемен- ные затраты	Постоян- ные затраты
    По плану на плановый выпуск продукции: У(VВПiпл*biпл)+Апл	66 000	План	План	План	План
    По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры У(VВПiпл*biпл)КVВП+Апл	63 675	Факт	План	План	План
    По плановому уровню на фактический выпуск продукции: У(VВПiф*biпл)+Апл	67 285	Факт	Факт	План	План
    Фактические при плановом уровне постоянных затрат: У(VВПiф*biф)+Апл	74 828	Факт	Факт	Факт	План
    Фактические: У(VВПiф*biф)+Аф	81 510	Факт	Факт	Факт	Факт

    Из табл. 3 видно, что в связи с недовыполнением плана по производству продукции на 5% (К_увп = 0,95) сумма затрат уменьшилась на 2325 тыс. руб. (63 675 - 66 000).

    За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3610 тыс. руб. (67 285 -- 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

    Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход затрат на производство продукции составил 7543 тыс. руб. (74 828 - 67 285).

    Постоянные затраты возросли по сравнению с планом на 6682 тыс. руб. (81 510 -- 74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

    Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 15 510 тыс. руб. (81 510 - 66 000), или + 23,5%, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры возросла на 1285 тыс. руб. (67 285 - 66 000), а за счет роста себестоимости продукции - на 14 225 тыс. руб. (81 510-67 285), или на 21,5%.

    В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

    ДЗ_Ц = У(ДЦ_i*Р_iф)

    На анализируемом предприятии за счет данного фактора общая сумма затрат на производство продукции возросла по сравнению с запланированной на 16 810 тыс. руб. Следовательно, за счет снижения уровня ресурсоемкости продукции (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затраты снизились на

    ДЗ_р = ДЗ_о6щ - ДЗ_Ц = 14 225 - 16 810 = - 2585 тыс. руб.

    В процессе анализа необходимо оценить также изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда. Удельный вес заработной платы сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

    Как видно из табл. 1, перерасход произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля заработной платы несколько уменьшилась.

    2. Анализ затрат на рубль произведённой продукции

    Затраты на рубль произведенной продукции -- очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З_общ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным. Ковалёв В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Проспект, 2001.

    В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (табл. 4).

    Табл. 4. Динамика затрат на рубль продукции.

    Год	Анализируемое предприятие	Предприятие- конкурент	В среднем по отрасли
    	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %
    ххх1	84,2	100	85,2	100	90,4	100
    ххх2	83,6	99,3	85,0	99,7	88,2	97,6
    ххх3	82,5	98,0	84,0	98,6	86,5	95,7
    ххх4	82,0	97,4	83,8	98,4	85,7	94,8
    ххх5	81,25	96,5	82,0	96,2	84,5	93,5

    На основании приведенных данных можно сделать вывод, что затраты на рубль продукции на анализируемом предприятии снижаются медленнее, чем у конкурирующего предприятия и в среднем по отрасли, однако уровень данного показателя остается пока более низким.

    После этого нужно проанализировать выполнение плана по уровню данного показателя и установить факторы его изменения (рис. 2), для чего используется следующая факторная модель:

    Рис. 2. Структурно-логическая модель факторного анализа.

    Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным табл. 3 и нижеприведенным данным о стоимости произведенной продукции: тыс. руб.

    Стоимость валового производства продукции:

    по плану

    У(VВП_iпл*Ц_iпл) 80 000

    фактически при плановой структуре и плановых ценах

    У(VВП_iф*Ц_iпл) - ДВП_стр 76 000

    фактически по ценам плана

    У(VВП_iф*Ц_iпл) 83 600

    фактически по фактическим ценам

    У(VВП_iф*Ц_iф) 100 320

    Аналитические расчеты, приведенные в табл. 5, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

    уменьшения объема производства продукции:

    83,78 - 82,50 = +1,28 коп.;

    изменения структуры производства:

    80,48 - 83,78 = -3,30 коп.;

    уровня переменных затрат:

    89,50 - 80,48 = +9,02 коп.;

    размера постоянных зарат:

    97,50 - 89,50 = +8,00 коп.;

    повышения цен на продукцию:

    81,25 - 97,50 = -16,25 коп.

    Табл. 5. Расчёт влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведённой продукции.

    Затраты на рубль продукции	Расчёт	Факторы
    		Объём произ-вод- ства	Структура произ-вод- ства	Уровень удельных перемен- ных затрат	Сумма постоян- ных затрат	Отпуск- ные цены на продук-цию
    План	66 000 : 80 000 = 82,50	План	План	План	План	План
    Усл. 1	63 675 : 76 000 = 83,78	Факт	План	План	План	План
    Усл. 2	67 285 : 83 600 = 80,48	Факт	Факт	План	План	План
    Усл. 3	74 828 : 83600 = 89,50	Факт	Факт	Факт	План	План
    Усл. 4	81510 : 83600 = 97,50	Факт	Факт	Факт	Факт	План
    Факт	81 510 : 100 320 = 81,25	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт
    Добщ = 81,25 - 82, 50 = -1,25; в т. ч.	+1,28	-3,30	+9,02	+8,0	-16,25

    Рост уровня постоянных и переменных затрат, как уже отмечалось, обусловлен, с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства, а с другой - увеличением стоимости потребленных ресурсов.

    За счет первого фактора затраты на рубль продукции уменьшились на 3,09 коп. (2585:83 600*100) и за счет второго увеличились на 20,11 коп. (16 810: 83 600*100). После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл. 6):

    Табл. 6. Расчёт влияния факторов на изменение суммы прибыли

    Фактор	Расчёт влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
    Объём выпуска продукции	+1,28*80 442/100	-1030
    Структура продукции	-3,30*80 442/100	+2655
    Уровень переменных затрат на единицу продукции	+9,02*80 442/100	-7256
    Сумма постоянных затрат на производство продукции	+8,00*80 442/100	-6435
    Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию	-16,25*80 442/100	+13 072
    Итого	-1,25	+1006
    В том числе за счёт изменения: уровня ресурсоёмкости продукции	-3,09*80,442/100	+2485
    стоимости потребленных ресурсов	+20,11*80 442/100	-16 176

    На основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли возросла в основном за счет роста цен на продукцию предприятия, увеличения удельного веса более рентабельной продукции и более экономного использования ресурсов. Следует отметить также, что темпы роста цен на ресурсы опережают темпы роста цен на продукцию предприятия, что свидетельствует об отрицательном эффекте инфляции.

    3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

    Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

    Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

    ,

    где С_i -- себестоимость единицы i-го вида продукции; А_i - сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции; b_i -сумма переменных затрат на единицу i-го вида, продукции; VBП_i -- объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.

    Зависимость себестоимости единицы продукции отданных факторов показана на рис. 3.

    Рис. 3. Зависимость себестоимости единицы продукции от объёма её производства.

    Табл. 7. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А.

    Показатель	По плану	Фактически	Отклонение от плана
    Объём производства, шт.	10 000	13 300	+3300
    Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	12 000	20 482	+8482
    Сумма переменных затрат на одно изделие, руб.	2800	3260	+460
    Себестоимость одного изделия, руб.	4000	4800	+800

    Используя факторную модель и данные табл. 7, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки:

    руб.;

    руб.;

    руб.;

    руб.;

    Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

    ДC_общ = С_ф - С_пл = 4800 - 4000 = + 800 руб.,

    в том числе за счет изменения

    а) объема производства продукции:

    ДC_VBП = С_усл1 - С_пл = 3700 - 4000 = -300 руб.;

    б) суммы постоянных затрат:

    ДС_а = С_усл2 - С_усл1 = 4340 - 3700 = +640 руб;

    в) суммы удельных переменных затрат:

    ДС_b = С_ф - С_усл2 = 4800 - 4340 = +460 руб.

    Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 8).

    Табл. 8. Расчёт влияния факторов первого уровня на изменение себестоимости отдельных видов продукции.

    Вид продукции	Объём производства продукции, шт.	Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб.	Переменные затраты на единицу продукции, руб.
    	план	факт	план	факт	план	факт
    А	10 000	13 300	12 000 000	20 482 000	2800	3260
    Б	10 000	5700	7 500 000	5 700 000	1850	2100
    Вид продук- ции	Себестоимость изделия, руб.	Отклонение от плана, руб.
    		Общее	в том числе за счёт
    	план	усл.1	усл. 2	факт		объёма выпуска	постоян- ных затрат	перемен- ных затрат
    А	4000	3700	4340	4800	+800	-300	-640	+460
    Б	2600	3165	2850	3100	+500	+565	-315	+350

    Затем более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды (табл. 9).

    Табл. 9. Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат.

    Статья затрат	Затраты на изделие, руб.	Структура затрат, %
    	план	факт	+,-	план	факт	+,-
    Сырьё и основные материалы	1700	2115	+415	42,5	44,06	+1,56
    Топливо и энергия	300	380	+80	7,5	7,92	+0,42
    Заработная плата производственных рабочих	560	675	+115	14,0	14,06	+0,06
    Отчисления на социальное и медицинское страхование	200	240	+40	5,0	5,0	-
    Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	420	450	+30	10,5	9,38	-1,12
    Общепроизводственные расходы	300	345	+45	7,5	7,19	-0,31
    Общехозяйственные расходы	240	250	+10	6,0	5,21	-0,79
    Потери от брака	-	25	+25	-	0,52	+0,52
    Прочие производственные расходы	160	176	+16	4,0	3,66	-0,34
    Коммерческие расходы	120	144	+24	3,0	3,0	-
    Итого	4000	4800	+800	100	100	-
    В том числе переменные	2800	3260	+460	70,0	67,9	-2,1

    Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям и в особенности по материальным затратам и заработной плате производственных рабочих. Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Выявленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть определены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

    4. Анализ прямых материальных затрат

    Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают прямые материальные затраты. Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Уд_i) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ_i). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции (УР_i) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц_i) Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2001.. Схематически эту взаимосвязь можно представить следующим образом (рис. 4).

    Анализ целесообразно начать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

    УМЗ_i = У(УР_i*Ц_i).

    Рис. 4. Структурно-логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат.

    Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:

    УМЗ_пл = У(УР_iпл*Ц_iпл); УМЗ_усл = У(УР_iф*Ц_iпл);

    УМЗ_ф = У(УР_iф*Ц_iф);

    ДУМЗ_ур = УМЗ_усл - УМЗ_пл; ДУМЗ_ц = УМЗ_ф - УМЗ_усл.

    Табл. 10. Расчёт влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции.

    Вид изделия и материала	Расход материалов на изделие, м	Цена 1 м ткани, руб.	Материальные затраты на изделие, руб.	Изменение материальных затрат на изделие, руб.
    	план	факт	план	факт	план	УМЗусл	факт	Общее	в том числе за счёт
    									нормы расхода	цены
    Изделие А
    Ткани верха	2,8	2,7	500	650	1400	1350	1755	+355	-50	+405
    Ткани для подкладки	2,5	2,5	100	120	250	250	300	+50	-	+50
    Прочие материалы	-	-	-	-	50	54	60	+10	+4	+6
    Итого					1700	1654	2115	+415	-46	+461
    Изделие Б
    Ткани верха	2,6	2,5	250	300	650	625	750	+100	-25	+125
    Ткани для подкладки	2,5	2,6	50	60	125	130	156	+31	+5	+26
    Прочие материалы	-	-	-	-	25	25	34	+9	-	+9
    Итого					800	780	940	+140	-20	+160

    Данные табл. 10 позволяют установить, за счет чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. В рассматриваемом примере они возросли в основном за счет роста цен на ресурсы.

    После этого можно проанализировать факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель:

    М3_i = VВП_i*У(УР_i*Ц_i).

    Табл. 11. Материальные затраты на производство изделия А.

    Показатель	Алгоритм расчёта	Порядок расчёта	Сумма, тыс. руб.
    По плану	VВПiпл*У(УРiпл*Цiпл)	10 000*1,7	17 000
    По плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции	VВПiф*У(УРiпл*Цiпл)	13 300*1,7	22 610
    Фактически по плановым ценам	VВПiф*У(УРiф*Цiпл)	13 300*1,654	21 998
    Фактически	VВПiф*У(УРiф*Цiф)	13 300*2,115	28 130

    Из табл. 11 видно, что материальные затраты на производство изделия А выше плановых на 11 130 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

    объема производства

    продукции 22 610 - 17 000 = +5610 тыс. руб.;

    расхода материала на изделие 21 998 - 22 610 = -612 тыс. руб.;

    стоимости материальных

    ресурсов 28 130 - 21 998 = +6132 тыс. руб.

    Аналогичные расчеты делаются п ...........