Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, организации - отчет по практике

Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [80] дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также нереальная к получению дебиторская задолженность должна быть списана следующей проводкой: Д 91/2 К 60, 62, 76.

Для списания просроченной дебиторской задолженности следует провести инвентаризацию задолженности и оформить письменное обоснование списания. После этого издается приказ руководителя организации на списание задолженности. Но в течение пяти лет после списания эти суммы учитываются на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Курсовые разницы возникают по дебиторской задолженности, выраженной.в иностранной валюте, по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, при снижении курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Проводка: Д 91/2 К 52, 60.

К внереализационным расходам относятся суммы уценки активов (сырья, тары, товаров и др.) организации, которая производится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Проводка: Д 91/2 К 43, 40, 41, 10 и др.

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия. В соответствии с ГК. РФ к чрезвычайным обстоятельствам относятся стихийные бедствия, аварии, эпидемии и иные обстоятельства, носящие чрезвычайный характер.

Учет чрезвычайных доходов и расходов ведется на счете 99 «Прибыли и убытки».

К чрезвычайным доходам относятся:

- страховое возмещение;

- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания объектов имущества, не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию.

Материальные ценности, остающиеся от списания объектов имущества, не пригодных к восстановлению, отражаются в учете по цене возможного использования. Оприходование материалов, оставшихся после списания уничтоженного имущества, оформляется проводкой Д 10 К 99.

Если уничтоженное имущество было застраховано, то сумма страхового возмещения отражается по дебету счета 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

К чрезвычайным расходам относятся:

- не компенсируемые потери от стихийных бедствий; уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей;

- потери от остановки производства;

- затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий;

- не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

Убытки от списания основных средств не уменьшают налогооблагаемую прибыль, но их списание вследствие чрезвычайных обстоятельств учитывается при налогообложении прибыли.

Порядок определения финансового результата отчетного периода. Учет использования прибыли и нераспределенной прибыли

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту-- доходы организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

В следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (например, общего собрания акционеров в акционерном обществе или собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью) производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов) и отчисление средств в резервный капитал организации.

После отражения этих операций сальдо счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров АО или участников ООО.

УЧЕТ ФОНДОВ И РЕЗЕРВОВ

Задачами бухгалтерского учета в данной области являются:

* правильное отражение размера уставного капитала и всех его изменений;

* правильное образование и использование резервного, добавочного капитала, целевых поступлений;

* правильное образование и использование резерва предстоящих расходов и платежей.

Учет уставного капитала

Уставный капитал-- зарегистрированная в учредительных документах величина собственного капитала, внесенная учредителями в виде денежных средств или иного имущества (основных средств, ценных бумаг и т. п.) при создании организации. Иными словами, уставный капитал -- это стартовый капитал, необходимый организации для ее производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли.

Увеличение уставного капитала может быть:

- за счет дополнительных вкладов;

- за счет чистой прибыли; путем выпуска новых акций:

- по результатам переоценки основных средств и т. п.

Уменьшение уставного капитала может быть в случаях:

- изъятия вкладов учредителями;

- направления уставного капитала на увеличение резервного капитала, на покрытие убытков;

- при доведении размера уставного капитала до величины суммы чистых активов.

Синтетический учет уставного капитала ведется на пассив. счете 80 «Уставный капитал». Сальдо данного счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях его увеличения и уменьшения лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Аналитический учет по счету ведется по вкладу каждого участника (учредителя).

Учет резервного и добавочного капитала

В соответствии с действующим законодательством организации могут образовывать резервный капитал (обязательно -- акционерными обществами и предприятиями с иностранными инвестициями). Размеры отчислений в резервный капитал устанавливаются собранием акционеров. Формируется резервный капитал путем ежегодных отчислений из нераспределенной прибыли до достижения размера, установленного уставом общества, и используется на покрытие убытка за отчетный год, а также на погашение облигаций акционерного общества и выкупа собственных акций.

Синтетический учет ведется на счете 82 «Резервный капитал», обобщающем всю информацию о состоянии и движении резервного капитала.

Добавочный капитал относится к собственному капиталу организации. Он образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов, а также разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

Добавочный капитал используется на погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки.

Синтетический учет ведется на пассивном счете 83 Добавочный капитал», по кредиту которого отражается создание добавочного капитала. Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование «формации по источникам образования и направлениям использования средств.

Учет целевого финансирования

К целевым поступлениям и финансированию относят средства, которые организации получают на строго определенные цели: финансирование научно-исследовательских работ, содержание детских учреждений и т. д.

Источниками образования этих средств являются поступление из бюджета и от других организаций, взносы родителей и .д. В частности, к целевым средствам относятся поступления в общественные некоммерческие фонды.

Учет целевых поступлений ведется на пассивном счете 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета отражается поступление средств для финансирования целевых мероприятий, по дебету -- их расходование. Кредитовое сальдо счета показывает остаток неизрасходованных средств целевого финансирования и

поступлений.

Аналитический учет к счету 86 ведется по источникам поступления и назначению средств.

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Отчетность, ее значение и виды

Отчетность -- совокупность показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за определенный отчетный период. Ее значение состоит в следующем:

*аккумулирование сведений о состоянии хозяйственных средств и источниках их образования; об объеме реализованной продукции (товаров), работах и услугах, затратах на их производство и реализацию; финансовых результатах;

*возможность ее использования для анализа работы предприятия и изыскания резервов дальнейшей деятельности;

*использование данных отчетности в процессе контроля за работой предприятия учредителями, банками, налоговой службой, органами федерального казначейства.

Отчетность подразделяется по следующим признакам: по источникам получения данных, объему сведений, целям, для которых составляются отчеты, периодам, охватываемым отчетностью, степени обобщения отчетных данных.

По источникам получения данных выделяют оперативную, статистическую и бухгалтерскую отчетность. Первая и вторая составляются на основе данных оперативного и статистического, а при необходимости и бухгалтерского учета; третья -- по данным синтетического и аналитического бухгалтерского учета, подтверждаемым первичными документами и инвентаризационными описями.

По объему сведений различают отчетность общую и частичную. Общая характеризует хозяйственную деятельность предприятия в целом, частичная содержит информацию о каком-либо участке деятельности предприятия.

По целям, для которых составляется отчетность, ее подразделяют на внутреннюю и внешнюю. Внутренняя составляется в соответствии с потребностями предприятия, внешняя -- для заинтересованных юридических и физических лиц -- учредителей, инспекции по налогам и сборам, органов государственной статистики, других контролирующих органов.

В зависимости от периода, охватываемого отчетностью, выделяют промежуточную и годовую отчетность. Промежуточная отчетность составляется на какую-либо внутригодовую отчетную дату, например 1-е апреля, 1 июля, 1 октября и др. Периодические отчеты составляются через определенные промежутки времени и делятся на ежедневные, декадные, месячные, квартальные, полугодовые, а годовые -- на 1 января каждого отчетного года.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые предприятиями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов группы взаимосвязанных предприятий.

Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Основные правила составления бухгалтерской отчетности установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Кроме того, Минфин России своим приказом от 28 июня 2000г. № 60-н утвердил подробные Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

Согласно названным нормативным документам отчетность должна удовлетворять следующим требованиям: достоверность своевременность, полнота, сравнимость отчетных показателей существенность, сопоставимость, нейтральность.

Отчетность признается достоверной тогда, когда она составлена с учетом всех требований, установленных нормативными документами по бухгалтерскому учету. Достоверность показателей синтетического и аналитического учета подтверждается материалами инвентаризации имущества, денежных средств выписками банков, актами сверки дебиторской и кредиторской задолженности.

Своевременность отчетности означает, что она должна составляться и предоставляться пользователям в установленные законодательством Российской Федерации или учредительными документами сроки.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в полном объеме предусмотренных отчетных форм за конкретный отчетный период. Информация в отчетности должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении предприятия, о его изменениях, а также о финансовых результатах его деятельности.

Сравнимость отчетных показателей означает возможность их сравнения с плановыми, нормативными, а при проведении анализа -- с отчетными данными за соответствующий период прошлого года (прошлых лет).

Существенной согласно п. 4 Методических рекомендаций признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет 5%. Несущественные суммы можно объединять и не выделять отдельно. Следовательно, существенная информация -- это та информация, без знания которой пользователи не смогут оценить финансовое состояние предприятия.

Согласно п. 9 Методических рекомендаций предприятие должно обеспечить сопоставимость отчетных показателей с показателями за предшествующий отчетный период. Если эти показатели несопоставимы, данные за период, предшествующий отчетному, должны быть скорректированы в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Нейтральность означает недопустимость одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим.

Организация работ по составлению отчетности

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при ее составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех материальных и денежных средств;

- полное соответствие данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;

- осуществление записи хозяйственных операций только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

- правильная оценка статей баланса.

Для этого перед составлением отчетности необходимо завершить все записи на счетах, проверить и обобщить данные текущего бухгалтерского учета, что обеспечит реальность и достоверность отчетности.

Перед составлением отчетности тщательно проверяется, все документы, относящиеся к отчетному периоду, отражены в учетных регистрах и нет ли расхождений данных аналитического учета с оборотами и остатками по счетам синтетического учета. С помощыо инвентаризации уточняются и дополняются учетные показатели. Последние также приводятся в соответствие с фактическим наличием товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.

Для обеспечения реальности также необходимо:

* начислить все расходы, относящиеся к отчетному периоду;

* списать расходы будущих периодов со счета 97 на счет 44 «Расходы на продажу»;

* начислить резервы по их видам (счет 96);

* закрыть счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;

* рассчитать суммы торговых надбавок на реализованные товары и расходов на продажу, относящихся к остатку товаров и на реализованные товары;

* при составлении годовой отчетности -- распределить прибыль и закрыть счет 99 «Прибыли и убытки» счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются данные Главной книги в разрезе синтетических счетов. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности.

На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.

Состав, порядок и сроки представления отчетности

В настоящее время предприятия представляют в обязательном порядке годовую и периодическую (промежуточную) бухгалтерскую отчетность. Согласно Закону о бухгалтерском учете отчетность организаций (за исключением бюджетных и общественных) состоит из:

* бухгалтерского баланса;

* отчета о прибылях и убытках;

* приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

* аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

* пояснительной записки.

Годовая бухгалтерская отчетность согласно ПБУ 4/99 включает:

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

- отчет об изменениях капитала (форма № 3);

- отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

-отчет о целевом использовании полученных средств (для некоммерческих организаций) (форма № 6);

- пояснительную записку;

- итоговую часть аудиторского заключения.

В состав промежуточной отчетности входят:

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации.

Малые предприятия вправе представлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной процедуре и формам отчетности. В состав годового отчета малого предприятия разрешается включать только формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Пояснительная записка наряду с другими отчетными формами не представляется.

Отчетным годом для всех организаций считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала а годовую -- в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (т. е. не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным).

Представляемая отчетность должна быть утверждена в порядке, предусмотренном учредительными документами организации.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее принадлежности или дата отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, сроком представления считается первый следующий за ним рабочий день.

Содержание бухгалтерского баланса, порядок составления и правила оценки статей. Виды балансов

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс, который отражает в денежной оценке состояние средств предприятия и источников их образования на определенную отчетную дату. Баланс показывает, во что вложены средства предприятия и как они использованы. По балансу можно определить, сумеет ли предприятие в ближайшее время выполнить свои обязательства перед третьими лицами -- инвесторами, акционерами, кредиторами, покупателями, поставщиками -- или ему угрожают финансовые затруднения.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование. Показатели бухгалтерского баланса широко используются налоговыми службами федерального значения, статистики и органами государственного управления.

При журнально-ордерной форме учета баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец отчетного периода, взятых из Главной книги. В Главную книгу записывают обороты по дебету и кредиту каждого счета из журналов-ордеров. Обороты по дебету некоторых счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

При переносе в баланс данных об остатках по синтетическим счетам их записывают строго по соответствующим балансовым статьям (строкам).

Однородные по своему экономическому содержанию статьи объединяются в разделы баланса. По каждому разделу подсчитывается итоговая сумма. Форма бухгалтерского баланса содержит пять разделов:

Актив баланса:

I раздел -- Внеоборотные активы

II раздел -- Оборотные активы

Пассив баланса:

III раздел -- Капитал и резервы

IV раздел -- Долгосрочные обязательства

V раздел -- Краткосрочные обязательства

и Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Разделы актива баланса содержат информацию об имуществе предприятия, а разделы III -- V пассива-- об обязательствах и размерах капитала.

При сложении итогов по каждому разделу актива и отдельно пассива баланса должно быть обеспечено равенство актива и пассива баланса.

Особенности заполнения и порядок оценки балансовых статей определены Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности.

Различают следующие виды балансов: вступительные; соединительные; разделительные; годовые; промежуточные; санируемые; ликвидационные.

Вступительные, промежуточные и годовые балансы составляются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного годового баланса за период, предшествующий отчетному.

Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда предприятие приближается к банкротству, с привлечением аудитор еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел на предприятии.

Ликвидационные балансы также отличаются от других видов. Некоторые обычные статьи в таких балансах отсутствуют, например, бюджетно-распределительные статьи «Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов». Но могут появиться также

и, которые раньше отсутствовали, например, стоимость патента фирмы, товарных знаков.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Порядок формирования показателен отчета

Отчет о прибылях и убытках составляется в составе как годовой, так и периодической (квартальной) отчетности. В нем содержится информация о финансовом результате работы предприятия за отчетный период и приводится расшифровка показателей в части доходов и расходов в суммовом выражении, под влиянием которых сформирован этот результат.

Состав обязательных показателей отчета определен п. 23 ПБУ 4/99, согласно которому:

доходы организации состоят из:

- доходов от обычных видов деятельности и

- прочих поступлений (операционные доходы, внереализационные и чрезвычайные);

расходы отражаются в отчете с подразделением на:

- себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг),

- коммерческие расходы,

- управленческие расходы,

- операционные расходы,

- внереализационные расходы,

- чрезвычайные расходы.

Все доходы и расходы объединяются в разделы:

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

II. Операционные доходы и расходы.

III. Внереализационные доходы и расходы.

IV. Чрезвычайные доходы и расходы.

Пояснительная записка к годовому отчету и ее основные показатели

В пояснительной записке, представляемой предприятиями в составе годовой бухгалтерской отчетности, должны быть раскрыты сведения, относящиеся к учетной политике за отчетный год, и объявлены ее изменения на следующий отчетный год. Пояснительная записка должна обеспечивать пользователей отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и другие отчетные формы, но которые необходимы для формирования полного представления о финансовом положении предприятия, сопоставимости показателей за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки, характеристике существенных статей бухгалтерской отчетности.

В связи с этим в пояснительной записке должны быть представлены следующие дополнительные данные:

* о финансовом положении;

* об объемах реализации товаров, продукции (работ, услуг) по видам деятельности (опт, розница, общепит, строительные работы и др.) и территориальной расположенности;

* о составе прочих внереализационных доходов и расходов;

*о финансовых вложениях в дочерние и зависимые общества с указанием их местонахождения, наименования и вида деятельности;

* о причинах изменений вступительного баланса на начало года;

* о доходах, расходах и обязательствах, которые существенно влияют на оценку имущественного и финансового состояния предприятия;

* о составе членов совета директоров, членов исполнительного и наблюдательного советов и об общей сумме выплаченного им вознаграждения;

* о способах ведения бухгалтерского учета, отличных от прошлого года;

* о случаях, когда правила ведения бухгалтерского учета не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности предприятия, а следовательно, не применяются.

В пояснительной записке дается краткая характеристика деятельности предприятия по видам (текущей, инвестиционной и финансовой), основных показателей в разрезе каждого вида и факторов, повлиявших в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты работы предприятия, а также приводятся решения по итогам рассмотрения годовой отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Итоговая часть аудиторского заключения, его содержание и требования к составлению

В состав годовой бухгалтерской отчетности предприятия должно быть включено аудиторское заключение.

Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом годового отчета для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством РФ аудиту. Это заключение содержит в своем составе три части (вводную, аналитическую и итоговую), в составе годовой отчетности представляется только итоговая его часть. Итоговая часть аудиторского заключения должна быть озаглавлена «Заглавие аудиторской фирмы» иди «Заглавие аудитора». Данная часть обязательно должна содержать ссылку на нормативный акт, регулирующий аудиторскую деятельность в РФ. Она не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В настоящее время обязательному аудиту подлежат кредитные организации, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества и финансово-промышленные группы. Кроме того, постановлением Правительства РФ «Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий» от 29 января 2000 г. № 81 установлено, что ежегодные аудиторские проверки бухгалтерской отчетности являются обязательными в отношении федеральных государственных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, при наличии одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

* объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 тыс. раз установленный законом минимальный размер оплаты труда;

* суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законом минимальный размер оплаты труда.

Для определения указанных финансовых показателей установленный законом минимальный размер оплаты труда принимается в среднегодовом исчислении за отчетный год. Аудиторская проверка осуществляется не позднее первого квартала, следующего за отчетным годом.