Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, организации - отчет по практике

счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50/1 -- «Касса организации»; 50/2 -- «Операционная касса»; 050/3 -- «Денежные документы» и др.

Учет денежных средств в пути

Все предприятия ежедневно сдают выручку от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг в кассы банка налич-ными или через инкассатора. В основном выручку сдают в банк по окончании рабочего дня, а зачисление ее на счет предприятия производится на следующий день, поэтому денежная выручка с момента сдачи ее инкассатору до момента зачисления на счет считается находящейся в пути.

В банк кассир сдает выручку по объявлению на взнос наличны-ми, которое состоит из трех частей: собственно объявление, квитан-ция и ордер. Объявление остается банку, квитанция выдается на руки кассиру предприятия, а ордер прилагается к выписке банка.

При сдаче выручки в банк через инкассатора (согласно дого-вор) к сумке с денежной выручкой заполняется препроводитель-ная ведомость в трех экземплярах под копирку: первый экземпляр вкладывается в денежную сумку инкассатора (препроводитель-ная ведомость), второй -- дается инкассатору (накладная), третий экземпляр остается у кассира (копия препроводительной ведо-мости). Учет денежных средств в пути ведется на активном счете 57 «Переводы в пути». По дебету счета отражают выручку, сданную в банк, по кредиту - зачисление на счет предприятия. Сальдо ло дебету показывает сумму выручки, еще не зачисленную банком на счет предприятия.

На основании препроводительной ведомости, подтвержда-ющей сдачу выручки, производится запись: Д 57 К 50. При зачислении выручки на счет предприятия делается запись: Д51.52 К 57.

Во время пересчета денег в денежной сумке с выручкой может оказаться недостача или излишек денег. И в этом, и в другом слу-чае обязательно составляется акт. На основании акта банком в кассе предприятия проводится инвентаризация. Если окажется, что в кассе излишек, а в ин-кассаторской сумке была недостача, руководитель предприятия может разрешить сделать зачет. Если разрешения не будет, не-достачу взыскивают с кассира. Излишки денег в сумке относят в доход предприятия: Д 51 К 91/1.

Предприятие может предъявить претензию банку, если банк не зачислит выручку на расчетный счет, при этом составляется бухгалтерская проводка: Д 76/2 К 57.

Учет денежных документов

В кассе предприятия, кроме денежных средств, должны хра-ниться денежные документы: почтовые марки, марки государс-твенной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, путевки и т. д.Денежные документы учитываются в сумме фактических за-трат на приобретение.

К бланкам строгой отчетности относятся: трудовые книжки, вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта, акции, векселя и другие, учет которых ведется на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Учет денежных средств на расчетном счете

Хранения денежных средств и ведения безналичных расчетов организациями открывается в банке расчетный счет, порядок открытия которого определен инструкцией банка, учетный счет открывается всеми предприятиями, являются юридическими лицами, независимо от форм собствен-ен. Открытия расчетного счета предприятие представляет в следующие документы: Заявление на открытие расчетного счета, карточки с образцами подписей и оттиском печати, заве-рьте в нотариальной конторе, копии устава и учредительного договора, прошнурован-пронумерованные и заверенные в нотариальной конторе зарегистрировавшем предприятие органе местной власти, (Справку о постановке на учет в налоговой инспекции, Фонде социального медицинского страхования)

Расчетный счет -- это счет, предназначенный для хранения денежных средств, ценных бумаг и осуществления расчетов. На расчетном счете сосредотачиваются краткосрочные и долгосрочные ссуды, полученные от банка. Расчетному счету банк присваивает определенный номер. Распорядителями кредитов счета являются руководитель и глав-бухгалтер. Основным источником поступления денежных на расчетный счет в организациях является выручка, товары и услуги. С расчетного счета производятся почти все платежи: оплата за товары и материалы, товары поставщику, платежи в бюджет, другим предприятиям за различные услуги, а также полуученые деньги в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и других выплат работникам организаций. совершаемые операции контролируются банком.

Учет операций по валютному счету

Министерство финансов РФ приказом от 10 января 2000 г. № 2-н утвердило Положение по бухгалтерскому учету «Учет ак-тивов и обязательств, стоимость которых выражена в иностран-ной валюте» -- ПБУ 3/2000. Это Положение устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами, особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иност-ранной валюте, связанные с перерасчетом их стоимости в валюту России -- рубли.

Валюта -- денежный эквивалент товара любой страны. Существуют понятие «национальная валюта», «резервная валю-та», «свободно-конвертируемая валюта».

Под национальной валютой понимают валюту конкретной страны.

Резервная валюта -- это валюта других стран из числа наибо-лее устойчивых в экономике. К ним относятся: американский доллар, немецкая марка, швейцарский франк, английский фунт стерлингов и т. д.

Свободно конвертируемая валюта -- валюта, которая свободно и неограниченно обменивается на другие виды иностранных валют.

Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку от-крытия расчетного счета.

Все операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на: текущие валютные опе-рации, валютные операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся:

* переводы в Российскую Федерацию и из нее иностранной валюты для расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг, а также по кредитованию экспортно-импортных опера-ций на срок не более 180 дней;

* получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

* переводы в Россию и из нее процентов, дивидендов, других доходов по вкладам, инвестициям, кредитам, связанным с движением капитала.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, от-носятся: предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней; инвестиции, т. е. вложения в уставный капитал предприятий с целью извлечения дохода и получения, прав на участия в управлении предприятием; своды в оплату права собственности на здания, сооружения другое имущество, включая землю и ее недра, и иных на недвижимость.

Поступления валютных средств банк зачисляет сначала на транзитный валютный счет, о чем сообщает владельцу счета. Владелец счета производит распределение валюты в установлен-ные сроки и поручает банку произвести обязательную продажу валюты в размере 50% валютной выручки по рыночному курсу рубля, а оставшуюся сумму перечислить на текущий счет.

Порядок продажи валюты устанавливается Центральным банком РФ. Валюта должна быть продана не позднее чем через 14 дней после поступления выручки. За операцию продажи упол-номоченный банк взимает комиссионное вознаграждение.

С момента совершения операции возникают курсовые разни-цы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностран-ным валютам.

Курсовая разница -- это разность между рублевой оценкой имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Банком России на дату расчета или дату составления бухгалтер-ской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих имуществ и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Банком России на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на дату составления бухгалтерской отчет-ности за предыдущий период.

В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница: по операциям по полному или частичному погашению деби-торской задолженности или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату Принятия этих задолженностей к бухгалтерско-му учету и отчетности от курса на отчетную дату составления отчетности, по пересчету стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах кредитных организаций, денежных и пла-тежных документов, краткосрочных ценных бумаг и т. д. Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и от-четности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые ре-зультаты организации как внереализационные доходы или вне-реализационные расходы.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

При отгрузке продукции покупателям возникает дебиторская задолженность, которая согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это счет активный. По дебету данного счета показывается увеличение дебиторской задолженности, а по кредиту -- ее уменьшение.

Счет 62 применяется:

* при расчетах с покупателями за сырье, материалы, товары;

* при расчетах с покупателями по приобретенным основным средствам;

* при приобретении товаров в кредит;

* при получении авансов и предварительной оплате за товарно-материальные ценности;

* при покупке векселей;

* при расчетах плановыми платежами.

Учет расчетов с покупателями ведется на основании расчет-ных документов.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по предъявленному покупателям (заказчи-кам) счету, а при расчетах плановыми платежами -- по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учет надо построить так, чтобы обеспечить получение данных по:

* покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

* авансам полученным;

* векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

* покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчет-ным документам

Учет расчетов с учредителями

Расчетов с учредителями (акционерами акционерного участниками полного товарищества, членами кооператива) по вкладам в уставный (складочный) капитал, выплате доходов (дивидендов) и других ведется на пассивном счете 75 «Расчеты с учредителями».

Этот счет применяют государственные и муниципальные унитарные предприятия для учета всех видов расчетов с уполно-моченными на их создание государственными органами и орга-нами местного самоуправления.

К счету 75 могут быть открыты субсчета: 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 75/2 «Расчеты по выплате доходов» и др. При создании акционерного общества по дебету счета 75 записывается сумма задолженности по оплате акций: Д 75/1 К 80.

При фактическом поступлении вкладов учредителей бухгал-терские записи будут следующие: на сумму денежных средств: Д 50,51,52 К 75/1 на сумму материальных ценностей: Д 08,10,15 К 75/1. Если в уставный (складочный) капитал вносятся вклады других организаций, составляют проводку Д 75/1 К 80 -- на всю величину уставного капитала, объявленную в учредительных документах. При реализации акций по цене, превышающей номиналь-ную стоимость, сумма разницы относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Счет 75/1 применяется и унитарными предприятиями для учета расчетов с государственным органом или органом мест-ного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Бухгалтерские записи такие же, как при учете расчетов по вкладам в уставный капитал.

На субсчете 75/2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов.

Начисление доходов от участия в организации отражается записью: Д 84 К 75.Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»: Д 84 К 70.Выплата начисленных доходов отражается проводкой: Д 75 К 50, 51 На сумму удержаний налога на доходы от участия: Д 75 К 68.

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учреди-телю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами -- собс-твенниками акций на предъявителя.

Инвентаризация расчетов

Перед составлением годового отчета производится инвентаризация расчетов с банками, бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками организации депонентами и другими дебиторами и кредиторами, которые( заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся) счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризационная комиссия также устанавливает правильность и обоснованность числящихся в учете сумм задолженностей по недостачам, хищениям, сумм дебиторской и кредиторской задолженности, сроки их исковой давности, а также правильно расчетов по налогам.

Для оформления результатов инвентаризации расчетов меняется Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (фор ИНВ-17). Акт составляется в двух экземплярах и подпись» ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявленных по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта, передав бухгалтерию, второй остается в комиссии.

По разным видам задолженности при инвентаризации товаров должна быть приложена справка, которая является основанием для составления акта.

УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

Задачи учета расчетов по оплате труда. Формы оплаты труда

Заработная плата -- это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Трудовые отношения между работодателем и работником регулируются трудовым договором. Основным документом, регулирующим трудовые отношения, является Трудовой кодекс РФ.

Кроме того, трудовые отношения регулируются внутренними нормативными документами, не противоречащими ТК РФ: разработанными и утвержденными самим предприятием положением об оплате труда, положением о премировании, коллективным договором и т. д.

Заработная плата делится на основную и дополнительную.

К основной относится оплата за проработанное время по тарифным ставкам и окладам, сдельным расценкам, доплаты за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни, сверхурочные т. д.

Дополнительная зарплата начисляется за время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялась заработная плата согласно законодательству: за время трудового отпуска, выполнения государственных и общественных обязанностей, учебного отпуска и т. д.

Источником оплаты труда является фонд оплаты труда. Его состав определен Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера.

На предприятиях применяются две формы оплаты труда: сдельная, при которой заработок зависит от объема выполненной работы, и повременная, при которой заработок зависит от количества отработанного времени.

Сдельная оплаты труда подразделяется на: прямую сдельную-- оплата прямо пропорциональна выработке; сдельно-премиальную -- когда к оплате за объем выполненных работ добавляется премия за конкретные показатели работы; сдельно - прогрессивную -- оплата в пределах норм производится по прямым расценкам, а сверх норм -- по повышенным расценкам.

Повременная оплаты труда имеет две формы: простая повременная -- зарплата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени; повременно-премиальная -- к заработной плате за отработанное время добавляются премии.

Учет рабочего времени и норм выработки

Для расчета заработной платы необходимо знать отработанное рабочее время и выполнение норм выработки (при сдельной формы оплаты труда). Учет явок на работу и использование рабочего времени ведется в табеле форм Т-12 и Т-13.

Форма Т-12 применяется для учета рабочего времени всех категорий работающих. Для отражения использования рабочего времени за каждый день в табеле отведено две строки: одна для условных обозначений видов затрат рабочего времени, другая -- для записи количества часов по ним.

При автоматизированной обработке данных применяется форма Т-13.

Условные обозначения отработанного и неотработанного времени представлены на титульном листе формы Т-12, они примется и при заполнении формы Т-13.

Руководитель предприятия приказом назначает лицо, ответственное за ведение табеля.

При сдельной форме оплаты труда для расчета заработной платы необходимо знать объем выполненных работ (выработки). Для этого применяются следующие формы первичных учетных документов, утвержденных законодательством: наряд, маршрутный лист, ведомость учета выработки, акт о приемке выполненных работ и др.

Порядок оплаты труда

Порядок расчета заработной платы зависит от формы оплаты труда. При повременной оплате труда работнику установлен должностной оклад, который выплачивается ему полностью, если он отработал все рабочие дни в данном месяце. Если он отработал не все рабочие дни, заработная плата будет ему начислена за фактически отработанное время.

Предприятия могут применять почасовую оплату труда как разновидность повременной оплаты труда. В этом случае заработок работника определяют путем умножения часовой ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов. Как правило, так оплачивается труд персонала вспомогательных и обслуживающих подразделений предприятия; лиц, работающих на условиях совместительства; работников кухни на предприятиях общественного питания.

При повременно-премиальной форме оплаты труда работникам дополнительно выплачивается премия, которая, как правило, устанавливается в процентах к заработной плате, начисленной за фактически отработанное время.

При прямой сдельной форме оплаты труда заработок исчисляется за выполненную работу.

При сдельно-премиальной форме оплаты труда работникам дополнительно начисляется премия за выполнение условий и показателей премирования. Размер премии, как правило, устанавливается в процентах к сдельному заработку.

При бригадной сдельной форме оплаты труда заработок всей бригады определяется путем умножения расценки за единицу работы на фактически выполненный объем работ. Затем заработок бригады распределяют между членами бригады. Самым распространенным является способ распределения заработка между членами бригады пропорционально отработанному времени.

На предприятиях торговли и общественного питания возможно определение сдельного заработка в процентах от объема выручки.

В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях выплачиваются поясные коэффициенты и процентные надбавки. Согласно распоряжению Правительства РФ от 29 января 1992 г. в г. Архангельске размер районного коэффициента установлен 20%, а право на надбавку 50% имеют рабочие и служащие кем работы на Севере пять и более лет. Общая сумма доплат за работу на Севере составляет, таким образом, 70% заработка. Выплата районного коэффициента от продолжительности стажа работы не зависит, а размер процентных надбавок находится в прямой зависимости от стажа работы на Севере -- в размере 10% заработка за каждый год работы до достижения 50% заработка.

В соответствии со ст. 11 Закона РФ «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» от 19 февраля 1993 г. лицам в возрасте до 30 лет процентные надбавки к заработной плате выплачиваются в полном размере с первого дня работы, если они до поступления на работу прожили на Севере не менее 5 лет, при других условиях молодежи до 30 лет северные надбавки начисляются в размере 10% за каждые шесть месяцев работы.

Предприятия имеют право утверждать положения о премировании и выплате вознаграждений по итогам работы за гол. Премии начисляются за фактически отработанное время в проценте от заработка по окладам или сдельным расценкам.

Вознаграждение по итогам работы за год выплачивается всем работникам предприятия, состоящим в штате и имеющим необходимый стаж работы. Сумма вознаграждения каждого работника зависит от его среднемесячной заработной платы в течение года и стажа непрерывной работы на данном предприятии.

При стаже 15 лет вознаграждение выплачивается в размере 110% и увеличивается за каждые последующие пять лет работы на 5%.

Возможно увеличение или уменьшение до 50% размера вознаграждения за достижения или упущения в работе.

Полностью или частично лишаются вознаграждения лица, совершившие хищение имущества, нарушившие трудовую дисциплину, допустившие брак и т.п.

Оплата за работу в выходные, праздничные дни и сверхурочные часы

Оплата за работу в выходные, праздничные дни и сверхурочные часы регулируется ТК РФ.

Сверхурочной считается работа, выполненная сверх установленной законом продолжительности рабочего дня.

При повременной форме оплаты труда первые два часа сверхурочной работы оплачиваются не менее чем в полуторном, а последующие часы -- не менее чем в двойном размере часовой тарифной ставки за каждый час сверхурочной работы. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается

При сдельной форме оплаты труда к сдельному заработку доплачивают за каждый из первых двух часов 50%, а за последующие сверхурочные часы -- 100% повременной ставки.

При суммированном учете рабочего времени доплата за время, не превышающее двух часов, умноженное на число рабочих дней в данном месяце по календарю, производится в полуторном размере, а остальные сверхурочные часы -- в двойном размере.

Доплаты за сверхурочное время начисляются на основании оформленных в установленном порядке списков лиц, работавших сверхурочно.

С согласия работника денежная компенсация может быть заменена отгулом.

Работа в сверхурочное время оформляется нарядами, табелями учета рабочего времени, справками-расчетами бухгалтерии.

Работа в выходные дни оплачивается не менее чем в двойном размере или за нее предоставляется другой день отдыха.

Порядок оплаты за дни очередного отпуска. Выплата компенсаций и выходного пособия

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 28 календарных дней.

Отпуск за первый год работы предоставляется по истечении шести месяцев непрерывной работы изданном предприятии.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время года в соответствии с очередностью отпусков. Кроме того, отдельным категориям работников, а также работникам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, предоставляется дополнительный отпуск, количество дней которого определяется действующим законодательством.

Заработную плату за очередной отпуск рассчитывают на основе среднего заработка. Порядок расчета среднего заработка установлен постановлением Министерства труда и социального развития РФ.

Для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа) до начала отпуска.

Для оплаты отпуска, установленного в рабочих днях, заработная плата, начисленная в расчетном периоде, делится на количество дней этого периода по календарю шестидневной недели и умножается на число рабочих дней отпуска (ст. 139 ТК РФ).

Для оплаты отпуска в календарных днях заработная плата, начисленная в расчетном периоде, делится на три и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней) и умножается на количество календарных дней отпуска.

При повышении в организации размеров оплаты труда выплаты, учитываемые в расчетном периоде при исчислении среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения.

Если работник в расчетном периоде и до расчетного периода не имел отработанных дней или заработка в данной организации, средний заработок определяется исходя из суммы начисленной заработной платы, должностного вознаграждения за фактически проработанные дни до наступления события.

В случае когда работник в расчетном периоде и до наступления отпуска не имел отработанных дней и заработка в данной нации, средний заработок определяется из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения.

Согласно статьи 126 ТК РФ часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. С компенсации за неиспользованный отпуск удерживается налог на доходы физических лиц, но на нее не начисляется единый социальный налог

Работнику организации, уволенному в связи с сокращением численности или штата, выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Кроме того, за ним сохраняется средняя заработная плата на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения, а в порядке исключения -- в течение трех месяцев по решению органов трудоустройства, если работник в течение двух недель после увольнения обратился в этот орган и не был им трудоустроен. Выходное пособие и сохраняемый средний заработок выплачиваются по прежнему месту работы в дни выдачи на данном предприятии заработной платы, причем для получения среднего заработка за третий месяц уволенный работник должен предоставить в бухгалтерию справку из службы занятости о своем трудоустройстве.

Сокращенному работнику помимо выходного пособия выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск.

Учет единого социального налога. Расчет пособия по временной нетрудоспособности

С 1 января 2001 г. введен единый социальный налог (ЕСН). Порядок его начисления и уплаты определены в гл. 24 НК. РФ.

Плательщиками единого социального налога являются все работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога на вмененный доход для определенных деятельности, не являются плательщиками единого социального налога.

Единый социальный налог рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по ЕСН является календарный год.

Порядок определения налоговой базы по единому социальному налогу приведен в ст. 237 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы как в денежной, так и в натуральной форме, работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей. К таким дополнительным материальным выгодам, в частности, относятся:

- выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем товаров (работ, услуг), например, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, в интересах работника;

- выгода от приобретения работником у работодателя товаров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами, которые обычно устанавливают продавцы этих товаров (работ, услуг);

- выгода в виде экономии на процентах, если процент за пользование заемными средствами, которые работник получает от работодателя, меньше 3/4 ставки рефинансирования (по займом, полученным в рублях) или меньше 9% годовых (по займам, полученным в иностранной валюте);

- выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда эти взносы (полностью или частично) вносит работодатель (за исключением суммы страховых платежей, которые выплачивает организация по договорам добровольного страхования своих работников за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на доходы организаций).

Порядок исчисления и уплаты ЕСН налогоплателыциками - работодателями приведен в ст. 243 НК РФ. Согласно этой статье работодатели ежемесячно обязаны вносить авансовые платежи по налогу перед тем, как получать в банке средства для выплаты гной платы работникам. Чтобы получить в банке наличные деньги для выдачи заработной платы, организации должны предъявить платежные поручения на перечисление налога. По каждому работнику организации рассчитывают сумму налога, зачисляемую в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Кроме единого социального налога организации уплачивают страховые взносы от несчастных случаев на производстве и провальных заболеваний, которые установлены Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125 -- ФЗ в размере 0,2% заработной.

Общий перечень выплат, которые не облагаются единым социальным налогом, указан в ст. 238 НК РФ.

Размер пособия при общем заболевании зависит от непрерывности стажа работы: до 5 лет -- 60 % заработка; от 5 до 8 лет - 80 и свыше 8 лет -- 100% заработка.

В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях пособие выплачивается в размере 100% независимо от непрерывности стажа. Кроме того, пособие в размере 100% выплачивается:

* вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

- работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам ВОВ;

- лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет (а учащихся -- 18 лет);

- по беременности и родам.

При сдельной форме оплаты труда пособие рассчитывают на основе заработной платы и числа отработанных дней за последние два календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность. К заработку каждого из этих двух месяцев прибавляют среднемесячную сумму вознаграждений за прошлый год. Если работник в каждом из этих месяцев или в них проработал не все дни, среднемесячная сумма вознаграждений рассчитывается пропорционально отработанному времени. Затем определяется средняя зарплата в день (зарплата за 2 месяца + 2/12 вознаграждений за прошлый год, деленное на число рабочих дней за эти два месяца).

После этого определяется пособие в день (средняя зарплата в день х процент пособия в день : 100).

Пособие за дни болезни определяется путем умножения пособия на число рабочих дней нетрудоспособности.

Удержания из заработной платы. Порядок расчета и удержания налога на доходы физических лиц.Налоговая карточка

Из заработной платы работников производятся удержания. По характеру они подразделяются на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

К.числу обязательных удержаний относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. К удержаниям по инициативе организации относят: удержания за причиненный материальный ущерб, своевременно не возвращенные подотчетные суммы, своевременно не погашенные беспроцентные ссуды и др.

Порядок удержания налога на доходы физических лиц опре-делен в гл. 23 НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

К доходам от источников в Российской Федерации (ст. 208 НК) относятся:

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;

- дивиденды и проценты, полученные от российской организации и индивидуальных предпринимателей и от иностранных организаций в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

- доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося Российской Федерации, и др.;

- иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу, и др.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме в частности, относятся:

- оплата (полностью или частично) за него организациями или (индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

- оплата труда в натуральной форме и др.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

- материальная выгода, полученная от экономии на процентах (за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- материальная выгода, полученная от приобретения ценных од и др.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

- государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности), пособия по безработице, беременности и родам;

- государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

- все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат, связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья,

увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, и др.;

* алименты, получаемые налогоплательщиками;

* суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: налогоплательщика в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;

работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

* стипендии учащихся, студентов, аспирантов;

* доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту и др.

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов и льгот. Вычеты (суммы, которые вычитаются из дохода, т. е. не облагаются налогом) подразделяются на четыре вида: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Из них только стандартные предоставляются бухгалтерией по месту работы, остальные -- налоговой инспекцией по декларации по истечении налогового периода.

Стандартные -- это вычеты, которые будут производиться из заработной платы. Их размер составляет:

1. 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

инвалидов Великой Отечественной войны;

инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы и др. (ст. 218 НК. РФ);

2. 500 руб. за каждый месяц налогового периода; распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др.

3. 400 руб. за каждый месяц -- на каждого работника до достижения им дохода 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., данный налоговый вычет не применяется.

4. 600 руб. за каждый месяц налогового периода; распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 руб., налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и супругов, опекунов, попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Социальные налоговые вычеты предоставляются только по декларации, поданной в налоговую инспекцию. Предусмотрены следующие виды социальных вычетов:

1. В сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемых из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям -- фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

2.В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом за свое обучение в образовательных учреждениях, -- в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 5000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, -- в фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

3. В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде услуги по лечению, предоставленные ему медицинским учреждением Российской Федерации, а также уплаченной им за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации. Общая сумма этого социального вычета не может превышать 25000 руб.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются только по декларации, поданной в налоговую инспекцию. Предусмотрены следующие виды имущественных вычетов:

1. По доходам от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000000 руб., а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять и более лет, а также иного имущества находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

2. В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство, приобретение жилого дома или квартиры в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным банковским кредитам. Общий размер вычета -- до 600000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по, кредитам. Этот вычет предоставляется налогоплательщику е даты регистрации права собственности на жилой объект.

Профессиональные вычеты предоставляются в сумме расходов, связанных с извлечением дохода предпринимателями, а также гражданами по договорам гражданско-правового характера, в том числе за произведения науки, литературы и искусства.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13%.

Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношения следующих доходов:

* выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

* стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг, в части превышения сумм 2000 руб.в год;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни в части превышения размеров сумм страховых взносов, увеличенных на ставку рефинансирования Центрального банка РФ на момент заключения договоров;

- процентных доходов в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка РФ по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств (в тех случаях, когда беспроцентная или ссуда под процент ниже, чем 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка РФ).

Налоговая ставка в размере 30% установлена в отношении получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Сумма налога определяется в полных руб.. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Как отмечалось, из зарплаты могут производиться удержания: алименты, в возмещение причиненного ущерба и т. д.

Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних поводится со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так по совместительству, которую получают родители в и натуральной форме; со всех видов пенсий; со стипендий, выплачиваемых обучающимися в образовательных учреждениях; с пособий по безработице; пособий по временной нетрудоспособности, в том числе по беременности и родам; с доходов по акциям; с сумм материальной помощи (кроме материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества и т. п.).

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Поступившие на предприятие исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу. В бухгалтерии эти документы регистрируют в специальном журнале и хранят как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами.

Администрация организации вправе требовать от работника возмещения причиненного ущерба в размере прямого действительного ущерба, но не более его среднего месячного заработка. Распоряжение администрации должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного ущерба. Если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по заявлению работника рассматривается в порядке, предусмотренном законодательством.

В остальных случаях возмещение ущерба производится путем предъявления администрацией иска в судебные органы.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику администрацией, не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки.

Не допускаются удержания из выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые согласно законодательству не обращается взыскание.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, -- 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

Это ограничения не распространяются на удержание из заработной платы при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.

С 1 января 2001 г. все организации должны вести учет доходов и налога на доходы физических лиц в налоговой карточке по форме № 1-НДФЛ, утвержденной приказом Министерства, по налогом и сборам РФ от I ноября 2000 г..

Обязанность организаций вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в отчетном периоде по форме № 1-НДФЛ, установлена ст. 230 НК РФ. Налоговая карточка является первичным документом налогового учета и состоит из восьми разделов.

Налоговая карточка ведется отдельно по каждому налогоплательщику и содержит информацию, которая необходима для правильного исчисления налога на доходы физических лиц. В ней указываются, за какой налоговый период она заполняется, данные о доходах, выплаченных их получателю, суммах предоставляемых ему налоговых вычетов и льгот, а также о суммах начисленного и удержанного налога.

В налоговой карточке не указываются доходы, выплаченные индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товаров (услуги, работы), если они предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица.

Документальное оформление выплаты заработной платы. Депонированная заработная плата

Заработная плата согласно действующему законодательству выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Заработная плата за отпуск выплачивается не позднее чем за один день до начала отпуска.

Для расчета и выдачи заработной платы применяется расчетно-платежная ведомость. В ней указан расчет заработной платы и сумма к выдаче.

Заработная плата выдается по платежным ведомостям (форма Т-53), в которых указывают фамилию, имя, отчество работника и сумму к выдаче. На лицевой стороне платежной ведомости делается разрешительная надпись руководителя организации на выдачу заработной платы. Все платежные ведомо ...........