|
1. 2007г. долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков перед ОАО "БСЗ" составляла 42470 тыс. руб.; на 01.01. 2008г. - 37914 тыс. руб.
По строке 240 баланса отражается общая сумма задолженности, которую покупатели и заказчики должны погасить в течение 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.
Как и в случае с долгосрочной задолженностью, в балансе отражается краткосрочная дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам.
По состоянию на 01.01. 2007г. краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков перед ОАО "БСЗ", отраженная по стр.241 баланса, составляла 365225 тыс. руб.; на 01.01. 2008г. - 435668 тыс. руб.
Следует отметить, что краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, оформленная векселями, отражается в балансе отдельно - по стр.242; однако ОАО "БСЗ" такой задолженности не имеет как на начало, так и на конец 2007г.
Задолженность ОАО "БСЗ" перед поставщиками и подрядчиками отражается в балансе в разделе "Краткосрочные обязательства" по стр.621 "Поставщики и подрядчики". Строка 621 является расшифровочной по отношению к стр.620 "Кредиторская задолженность".
По строке 621 записывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). Чтобы заполнить строку 621, нужно взять: кредитовое сальдо счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредитовое сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты за отгруженную продукцию".
По состоянию на 01.01. 2007г. задолженность ОАО "БСЗ" поставщикам и подрядчикам составляла 226841 тыс. руб., на 01.01. 2008г. - 163480 тыс. руб.
Динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности предприятия представлена в табл.1.
Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отчетный период уменьшилась в абсолютном выражении на 4556 тыс. руб. (или на 10,73%), удельный вес данного показателя в итоге баланса снизился на 0,09%.
Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков в течение 2007г. возросла на 70443 тыс. руб. (темп прироста +19,29%); удельный вес данного вида задолженности в общей сумме активов предприятия возрос на 1,75%.
Таблица 1.
Динамика изменения дебиторской задолженности ОАО "БСЗ" за 2007г.
|
|
Наименование показателя
|
На 01.01. 2007г.
|
На 01.01. 2008г.
|
Изменения
|
|
|
Абсолютное значение, тыс. руб.
|
Удельный вес в итоге баланса,%
|
Абсолютное значение, тыс. руб.
|
Удельный вес в итоге баланса,%
|
По абсолют-ному значению, тыс. руб.
|
По удельно-му весу в итоге
|
Тем-пы роста, %
|
|
|
1. Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
|
42470
|
0,97
|
37914
|
0,88
|
-4556
|
-0,09
|
89,27
|
|
|
2. Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
|
365225
|
8,32
|
435668
|
10,07
|
70443
|
1,75
|
119,29
|
|
|
Итог баланса
|
4389584
|
100,00
|
4325973
|
100,00
|
-63611
|
0,00
|
98,55
|
|
|
Кредиторская задолженность ОАО "БСЗ" поставщикам и подрядчикам существенно уменьшилась - на 63361 тыс. руб. (или на 27,93%), удельный вес в итоге баланса снизился на 1,39%.
Помимо баланса (формы № 1) сведения о расчетах с покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками расшифровываются также в таблице "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу". Ранее данная таблица содержала четыре графы - показатель на начало периода, поступление в течение отчетного периода, списание (закрытие) задолженности в течение отчетного периода, остаток на конец периода.
После того, как Приказом Минфина от 22 июля 2003г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" строки, показывающие движение задолженности в течение периода, были убраны, аналитическая ценность данного приложения существенно снизилась - показатели дебиторской и кредиторской задолженности по покупателям, заказчикам, поставщикам и подрядчикам, приводимые в данной таблице, фактически дублируют аналогичные строки баланса.
Определенную информацию о дебиторской и кредиторской задолженности ОАО "БСЗ", помимо вышеуказанных форм, можно почерпнуть также из аудиторского заключения, где отдельно показывается задолженность ОАО "БСЗ" (как дебиторская, так и кредиторская) по отношениям с аффилированными лицами. Согласно определению, данному в Законе РСФСР от 22 марта 1991г. № 948-I "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" Закон РСФСР от 22 марта 1991г. № 948-I "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" (в ред. на 26 июля 2006г.), аффилированные лица - физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
Заключение
Подводя краткие итоги работы, можно следующим образом резюмировать ее содержание.
В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Изучение практики учета расчетов с покупателями на анализируемом предприятии ОАО "БСЗ" показало следующее:
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в рабочем плане счетов ОАО "БСЗ" предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета: "Расчеты в порядке инкассо", "Расчеты плановыми платежами", "Векселя полученные" и др.
На субсчете "Расчеты в порядке инкассо" учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.
На субсчете "Расчеты плановыми платежами" учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.
На субсчете "Векселя полученные" учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно.
На счете 62 отражаются также возникающие курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.
Важнейшим элементом контроля за состоянием расчетов с покупателями и заказчиками является их инвентаризация, которая имеет своей целью проверку правильности и обоснованности сумм дебиторской задолженности; равенства остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции; правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям.
Список использованной литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006г. № 230-ФЗ (в ред. на 23 июля 2008г)
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (в ред. на 23 июля 2008г)
Федеральный закон от 2 декабря 1990г. № 395-I "О банках и банковской деятельности" (в ред. на 8 апреля 2008г)
Закон РСФСР от 22 марта 1991г. № 948-I "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" (в ред. на 26 июля 2006г)
Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. на 3 ноября 2006г)
Федеральный закон от 11 марта 1997г. № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе"
Федеральный закон от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"
Федеральный закон от 10 декабря 2003г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (в ред. на 22 июля 2008г)
Постановление ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937г. № 104/1341 "О введении в действие положения о переводном и простом векселе"
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993г. № 40) (в ред. на 26 февраля 1996г)
Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"
Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (в ред. на 3 мая 2000г)
Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" (в ред. на 18 сентября 2006г)
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (в ред. на 18 сентября 2006г)
Положение ЦБР от 3 октября 2002г. № 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (в ред. на 22 января 2008г)
Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. на 18 сентября 2006г)
Указание ЦБР от 20 июня 2007г. № 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (в ред. на 28 апреля 2008г)
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов / Под ред.П. П. Табурчака, В.М. Тумина и М.С. Сапрыкина. Ростов н/Д: Феникс, 2002.
Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы учета и налогообложения. М.: "Вершина", 2006.
Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. М.: СПС ГАРАНТ, 2003.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИПБ-БИНФА, 2002.
Сахирова И.П. Особенности инвентаризации расчетов - счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" // Консультант бухгалтера, 2004, № 9.
Приложения
Приложение 1.
Структура бухгалтерии ОАО "БСЗ"
|
|
Главный бухгалтер
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Общая группа
|
|
Группа налогового учета
|
|
Производ-ственная группа
|
|
Имущест-венная группа
|
|
Материа-льная группа
|
|
Расчет-ный отдел
|
|
Группа приема
|
|
|
Приложение 2.
Типовые проводки по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" По дебету счета
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Содержание хозяйственной операции
|
|
|
62
|
46
|
Списана оплаченная заказчиком стоимость этапов выполненных работ (по окончании всех работ в целом)
|
|
|
62
|
50
|
Возвращены из кассы организации излишне уплаченные покупателем денежные средства
|
|
|
62
|
50
|
Возвращен из кассы аванс, ранее полученный от покупателя
|
|
|
62
|
51
|
Возвращены с расчетного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства
|
|
|
62
|
51
|
Возвращен с расчетного счета аванс, ранее полученный от покупателя
|
|
|
62
|
52
|
Возвращены с валютного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства
|
|
|
62
|
52
|
Возвращен с валютного счета аванс, ранее полученный от покупателя
|
|
|
62
|
55
|
Возвращены со специального счета в банке излишне уплаченные покупателем денежные средства
|
|
|
62
|
55
|
Возвращен со специального счета аванс, ранее полученный от покупателя
|
|
|
62
|
57
|
Покупатель получил почтовый перевод
|
|
|
62
|
62
|
Сумма ранее полученного аванса зачтена в счет погашения задолженности покупателя
|
|
|
62
|
76
|
Произведен зачет встречных однородных требований
|
|
|
62
|
79-2
|
Головное отделение организации получило средства от покупателя продукции, проданной филиалом, выделенным на отдельный баланс (в учете головного отделения организации)
|
|
|
62
|
79-2
|
Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил средства от покупателя продукции, проданной головным отделением организации (в учете филиала)
|
|
|
62
|
90-1
|
Отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг)
|
|
|
62
|
91-1
|
Сумма аванса, полученного от покупателя, включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности
|
|
|
62
|
91-1
|
Положительная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих доходов
|
|
|
62
|
91-1
|
Отражена выручка от продажи основных средств, материалов и прочего имущества организации
|
|
|
По кредиту счета
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Содержание хозяйственной операции
|
|
|
50
|
62
|
Оприходованы в кассу организации наличные денежные средства, поступившие от покупателей
|
|
|
50
|
62
|
Покупатель внес в кассу организации аванс за предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг
|
|
|
51
|
62
|
Денежные средства, поступившие от покупателя, зачислены на расчетный счет
|
|
|
51
|
62
|
Покупатель перечислил на расчетный счет аванс под предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг
|
|
|
52
|
62
|
Денежные средства в иностранной валюте, поступившие от покупателя, зачислены на валютный счет
|
|
|
52
|
62
|
Покупатель перечислил на валютный счет аванс под предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг
|
|
|
55
|
62
|
Покупатель продукции (товаров) перечислил оплату на специальный счет в банке
|
|
|
55
|
62
|
Покупатель перечислил на специальный счет в банке аванс под предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг
|
|
|
57
|
62
|
Покупатель предъявил квитанцию о переводе средств через сберегательную кассу (почтовое отделение) в оплату отгруженных ему товаров (продукции)
|
|
|
60
|
62
|
Произведен зачет встречных однородных требований
|
|
|
63
|
62
|
Долг, ранее признанный сомнительным, списан за счет резерва при истечении срока исковой давности
|
|
|
66
|
62
|
Задолженность по краткосрочному кредиту (займу) погашена зачетом встречных однородных требований
|
|
|
67
|
62
|
Задолженность по долгосрочному кредиту (займу) погашена зачетом встречных однородных требований
|
|
|
73
|
62
|
Отражена задолженность работников организации за проданную им продукцию (товары, работы, услуги)
|
|
|
75
|
62
|
Произведен зачет требований учредителей (участников) по выплате им доходов погашением требований к ним за поставленную продукцию (товары)
|
|
|
76
|
62
|
Произведен зачет встречных однородных требований
|
|
|
79-2
|
62
|
Покупатель продукции, проданной головным отделением организации, перечислил денежные средства филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации)
|
|
|
79-2
|
62
|
Покупатель продукции, проданной филиалом, выделенным на отдельный баланс, перечислил денежные средства головному отделению организации (в учете филиала)
|
|
|
91-2
|
62
|
Отрицательная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих расходов
|
|
|
Приложение 3
Вексель третьего лица, использованный ОАО "БСЗ" в расчетах с покупателем
Приложение 4
Акт сверки расчетов
Приложение 5
Заявление о проведении взаимозачета
Настоящим уведомляем о том, что на основании акта сверки расчетов ОАО "БСЗ" произведен зачет встречных требований ЗАО "Гидравлика" на сумму:
48000 руб. (в том числе НДС - 8000 руб.).
Таким образом, задолженность ОАО "БСЗ" перед ЗАО "Гидравлика" по договору № 44/06-12, составляющая 48000 руб. (в том числе НДС - 8000 руб), зачтена в счет погашения задолженности ЗАО "Гидравлика" перед ОАО "БСЗ" по договору № 33/05-11 на сумму 48000 руб. (в том числе НДС - 8 000 руб).
На основании статьи 410 Гражданского кодекса РФ считаем денежные обязательства по названным договорам выполненными. ...........
Страницы: 1 | [2] |
|
