- для анализа финансового состояния и платежеспособности предприятия.

Изучение бухгалтерского баланса позволяет выявить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, состояние расчетных и кредитных отношений, финансовое состояние организации в целом.

Многообразие хозяйственных операций, совершаемых на предприятии, оказывает влияние на величину имущества и источники его образования. Одни операции изменяют состав средств, другие - источники этих средств, третьи увеличивают одновременно как состав средств, так и их источники, четвертые одновременно уменьшают и то, и другое. Это находит отражение в изменении статей баланса. Но, как бы ни были разнообразны эти изменения, в конечном итоге, все они сводятся к четырем видам.

Первый вид хозяйственных операций вызывает изменение только в активе баланса: одна статья его увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции, то есть, видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение. Итог баланса не изменяется. К операциям первого вида относятся все операции по использованию материальных ценностей в процессе производства, по выпуску готовой продукции из производства, ее отгрузке, погашению дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу предприятия наличными с расчетного счета и т.д.

Второй вид хозяйственных операций вызывает изменение только в пассиве баланса: одна его сторона увеличивается, другая уменьшается, то есть, видоизменяются источники хозяйственных средств. Итог баланса не изменяется. К операциям второго вида можно отнести начисление подоходного налога с сумм начисленной заработной платы.

Третий вид хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву. К этому виду операций относятся начисления учредительных взносов, износа (амортизации) по основным средствам; износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, нематериальным активам, отчислений на социальное страхование, начисление заработной платы и премий за счет себестоимости продукции, получение кредитов, авансовые поступления от заказчиков и проч.

Четвертый вид хозяйственных операций вызывает изменение в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Итог баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции. К этому виду относятся операции по оплате всех видов кредиторской задолженности (бюджету, соцстраху, арендодателям. поставщикам, рабочим и служащим), зачету ранее полученных авансов, реформации баланса по списанию использованной в течение года прибыли и проч.

Для отражения конкретного вида средств или источников в балансе каждому виду ресурсов отводится отдельная строка, которую принято называть статьей баланса. Каждая статья баланса выражена отдельной суммой.

В подразделе “Нематериальные активы” показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым погашение стоимости не производится). Нематериальные активы могут быть внесены учредителями в счет вкладов в уставный капитал, получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе деятельности.

В подразделе “Основные средства” показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации, или в запасе, по остаточной стоимости (кроме основных средств, по которым погашение стоимости не производится). К основным средствам относится часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции в течение периода, превышающего 12 календарных месяцев, стоимостью свыше 100 минимальных размеров оплаты труда. В этом подразделе баланса также в размере фактических затрат на приобретение показываются земельные участки, объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность в соответствии с законодательством. Арендные предприятия, заключившие с арендодателем договор аренды, по которому предусматривается переход имущества, относящегося к основным средствам, в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения, при условии внесения последним выкупной цены, отражают здесь долгосрочно арендуемые основные средства.

В подразделе “Незавершенные капитальные вложения” показывается стоимость незаконченного строительства, затраты по формированию основного стада, на геологоразведочные работы, суммы авансов на эти цели. При осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы сюда могут относиться расходы по уплате процентов за полученный на эти цели кредит, которые, после ввода в действие основных средств и постановки на учет нематериальных активов, относятся в дебет счета 81 “Использование прибыли”. На счета учета капитальных вложений относится сумма налога на приобретение автотранспортных средств.

Новым подразделом баланса является “Доходные вложения в материальные ценности”. Здесь выделено имущество для передачи в лизинг и имущество, предоставленное по договору проката, учет которого осуществляется на балансовом счете 03.

В подразделе “Долгосрочные финансовые вложения” показываются долгосрочные (на срок более одного гола) инвестиции в доходные активы других организаций, уставные капиталы других организаций, дочерние общества, зависимые общества, предоставленные другим организациям займов.

По строке “Прочие внеоборотные активы” отражаются средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе 1.

В подразделе “Запасы” показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей. Материальные ценности, учитываемые на счетах 10 “Материалы”, отражаются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), или учетным ценам. Фактическая себестоимость определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за кредит, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. Ценности, учитываемые на счете 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” отражаются в балансе по остаточной стоимости.

По строке “Незавершенное производство” показывают затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам) в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики. Организации (строительные, научные, занятые в геологии), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющих самостоятельное значение, и использующие счет 36 “Выполненные этапы по незавершенным работам”, отражают по данной строке принятые заказчиком этапы по договорной стоимости. По данной строке показываются также затраты по сплаву лесопродукции, незавершенному производству сельского хозяйства, сумма издержек обращения, приходящихся на остаток нереализованных товаров в торговых и снабженческих организациях.

По строке “Готовая продукция и товары для перепродажи” показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных изделий, прошедших испытание и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая этим требованиям, показывается в составе незавершенного производства. Организации, осуществляющие свою деятельность в промышленности и других производственных сферах, по этой строке показывают изделия, материалы, продукты, приобретаемые специально для перепродажи, остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по покупной стоимости.

По строке “Товары отгруженные” отражаются данные о фактической себестоимости отгруженной продукции в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска случайной гибели от организации к заказчику. Здесь обобщается информация и о готовых изделиях, переданных другим предприятиям для реализации на комиссионных началах.

По строке “Расходы будущих периодов” показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники, в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам, в частности, принадлежат суммы арендной платы, расходы на рекламу, подготовку кадров, уплаченные вперед и т.д.

По строке “Прочие запасы и затраты” показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела.

По статье “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашиваемым предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия.

Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающие расчеты организации с другими предприятиями и лицами, проводятся в балансе в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве. При создании в конце отчетного года резервов сомнительных долгов по расчетам за продукцию с другими организациями и гражданами за счет финансовых результатов, дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, уменьшается на сумму этих резервов без совершения бухгалтерских проводок по счетам. В пассиве баланса сумма образованного резерва отдельно не отражается. Дебиторская задолженность подразделяется в балансе по срокам погашения: до 12 месяцев и после 12 месяцев с отчетной даты. По статье “Покупатели и заказчики” отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги показываются по договорной или сметной стоимости до момента поступления платежа или зачета взаимных требований, а по статье “Векселя к получению” показывается задолженность заказчиков по отгруженной продукции, работам и услугам, обеспеченная векселем.

В активе и пассиве баланса по статьям “Задолженность дочерних (зависимых) обществ” и “Задолженность перед дочерними зависимыми обществами” отражаются данные по текущим операциям; в активе по статье “Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал” - задолженность учредителей организации по вкладам в уставный капитал; по статье “Авансы выданные” отражаются суммы, уплаченные другим организациям по предстоящим расчетам, в соответствии с заключенными договорами. По статье “Прочие дебиторы” показывается задолженность за финансовыми и налоговыми органами (переплаты организации по налогам, сборам, прочим платежам в бюджет); задолженность работников предприятию по ссудам и займам; суммы по возмещению материального ущерба; задолженность за подотчетными лицами; пени, штрафы, неустойки и проч.

В группе статей “Краткосрочные финансовые вложения” показываются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации, собственные акции, выкупленные у акционеров, ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.д.

В группе статей “Денежные средства” по статьям “Касса”, “Расчетные счета” и “Валютные счета” показываются остатки денежных средств организации в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках. По статье “Прочие денежные средства” показываются суммы, учитываемые организацией на счетах 55 “Специальные счета в банках”, 56 “Денежные документы” и 57 “Переводы в пути”.

По статье “Прочие оборотные активы” показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.

В разделе III “Капитал и резервы” по статье “Уставный капитал” показывается уставный капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей в соответствии с учредительными документами. Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по итогам деятельности организации за истекший год, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

По статье “Резервный капитал” отражается сумма остатков резервного капитала, созданного в соответствии с законодательством Российской Федерации; остатки резервов, если их создание за счет прибыли предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации. В таком же порядке образуется фонд социальной сферы предприятия.

Эмиссионный доход акционерных обществ (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций за минусом издержек по их продаже), суммы от дооценки внеоборотных активов, безвозмездно полученное имущество (кроме относящегося к социальной сфере), аналогичные суммы включаются в добавочный капитал организации и показываются в составе статьи “Добавочный капитал”.

По статье “Целевые финансирования и поступления” показываются остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

В бухгалтерском балансе 2000 года прибыль /убыток/ организации подразделяется на прибыль /убыток/ прошлых лет и прибыль /убыток/ отчетного года. Нераспределенная прибыль отчетного года учитывается в сумме нетто, как разница между выявленной прибылью и ее частью, направленной на уплату налогов в бюджет. На сумму прибыли, направленную на уплату налогов, делается на отчетную дату бухгалтерская проводка с кредита счета 81 в дебет счета 80, оставшаяся часть прибыли списывается со счета 80 в кредит счета 88 “Нераспределенная прибыль /непокрытый убыток/”. Сальдо счета 88 должно соответствовать данным отчетного баланса.

В разделе V “Краткосрочные обязательства” отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В случае, если сумма кредиторской задолженности подлежат погашению позже, чем через 12 месяцев, то она отражается в разделе IV “Долгосрочные обязательства”.

В группе статей “Кредиторская задолженность”: по статье “Поставщики и подрядчики” показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; по статье “Векселя к уплате” показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение векселя; по статье “Задолженность перед персоналом организации” показывают начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда; по статье “Задолженность перед государственными внебюджетными фондами” отражают сумму задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование, в фонд занятости; по статье “Задолженность перед бюджетом” показывают задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников; по статье “Авансы полученные” показывают суммы полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам, согласно заключенных договоров; по статье “Прочие кредиторы” показывают задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям группы “Кредиторская задолженность”.

По статье “Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов” отражают сумму задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.д. По статье “Доходы будущих периодов” показывают средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываемые на балансовом счете 83 “Доходы будущих периодов”.

По статье “Резервы предстоящих расходов” показывают остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с принятой учетной политикой. В группе статей “Прочие краткосрочные пассивы” показывают суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.

К бухгалтерскому балансу прилагается справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах: арендованных основных средств (в том числе, по лизингу), товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, товаров, принятых на комиссию, списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов, полученные и выданные обеспечения обязательств и платежей и т.д.

Таким образом, рассмотрев структуру и содержание бухгалтерского баланса, можно сделать вывод, что этот небольшой компактный документ несет в себе значительный объем информации, охватывающий практически все многообразие хозяйственных операций организации в сгруппированном виде. Он соответствует требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности в части полноты охвата сведений об имущественном и финансовом состоянии организации, о его изменении и о финансовых результатах деятельности.

1.3.2. Форма №2 “Отчет о прибылях и убытках”.

Важным источником информации о финансовой деятельности предприятия является типовая форма отчетности №2 “Отчет о прибылях и убытках”. Бухгалтерская прибыль /убыток/ представляет собой конечный финансовый результат всей хозяйственной деятельности организации, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех операций предприятия и оценке статей бухгалтерского баланса.

Отчет о прибылях и убытках в 2000 году состоит из четырех разделов.

В раздел I “Доходы и расходы по обычным видам деятельности” по статье “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитываемая на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это допущение предполагает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с ним фактах. Поэтому, начиная с 1997 года, в учетной политике предприятия может не быть элемента, регламентирующего момент признания выручки от реализации. Вариантность в отношении момента признания выручки действует в настоящее время только для целей налогообложения, а бухгалтерский учет производится в соответствии с методологией, приведенной в разделе 2 ПБУ 1/98 “Учетная политика предприятия”.

Если договором обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный, валютный и иные счета организации в банке, либо непосредственно в кассу организации, а также при зачете взаимных требований по расчетам, то выручка от реализации такой продукции включается в отчет на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ, оказанных услуг.

При договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете организаций, выступающих сторонами по договору, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары.

При реализации товаров по договорам комиссии или поручения (кроме розничной торговли, общественного питания и аукционной торговли), в бухгалтерском учете комитента выручка от реализации товаров отражается по времени получения извещения комиссионера об отгрузке товара покупателю.

По статье “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг” отражаются затраты предприятия, связанные с производственной деятельностью. При их определении следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5.08.92г. № 552 (с учетом изменений и дополнений), типовыми методическими рекомендациями и отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в части, не противоречащей вышеназванному Положению. Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные этой строки не включаются.

По статье “Валовая прибыль” подсчитывается валовая прибыль организации как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью.

По статье “Коммерческие расходы” отражаются:

- организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, - затраты по сбыту, учитываемые на счете 43 “Коммерческие расходы” и относящиеся к реализованной продукции;

- организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, - издержки обращения, учитываемые на счете 44 “Издержки обращения” и приходящиеся на оприходованные товары.

По статье “Управленческие расходы” отражаются суммы, учтенные на счете 26 “Общехозяйственные расходы” и списываемые с него при определении финансового результата непосредственно на счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. В случае, если организацией не принят в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на дебет счета 46, то доля их, относящаяся к проданной продукции (работам, услугам) отражается по статье “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг”.

Далее по статье “Прибыль /убыток / от продаж” подcчитывается результат по разделу I.

Раздел II “Операционные доходы и расходы” включает в себя следующие данные:

По статьям “Проценты к получению” и “Проценты к уплате” отражаются суммы причитающихся к получению (уплате) дивидендов, процентов по облигациям, депозитам, проценты по банковским счетам и т.д., учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 80 “Прибыли и убытки”.

По статьям “Прочие операционные доходы” и “Прочие операционные расходы” отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т.д.) . К ним относятся: реализация основных средств и прочего имущества, списание основных средств с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирование производственных заказов, прекращение производства, не давшего продукции. При этом доходы и затраты по этим операциям показываются в отчете развернуто (не сальдируются) . Кроме того, в составе операционных доходов и расходов отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы); расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг; сумма причитающихся к уплате налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с законодательством. Данные по операционным доходам показываются за минусом налога на добавленную стоимость.

Раздел III “Внереализационные доходы и расходы” состоит из двух статей: “Внереализационные доходы” и “Внереализационные расходы”, где собраны операции, не нашедшие отражения в предыдущих статьях отчета.

После заполнения трех разделов производится подсчет прибыли /убытка/ до налогообложения. Далее определяется сумма налога на прибыль и показывается по строке 150 отчета “Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи”. Прибыль без налога на нее отражается по строке “Прибыль /убыток / от обычной деятельности”.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы предприятия должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные. К чрезвычайным доходам относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и проч): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к дальнейшему использованию активов, и проч. К чрезвычайным расходам относятся расходы, связанные с теми же событиями. Эти сведения отражаются в IV разделе отчета ф.2 “Чрезвычайные доходы и расходы”.

Окончательный финансовый результат формируется по строке 190 отчета “Чистая прибыль (нераспределенная прибыль /убыток/ отчетного года”, Он должен соответствовать данным бухгалтерского баланса.

Сумма убытка отражается в отчете со знаком минус. Графа 4 заполняется с учетом требований, изложенных в Положении по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99), в ней показываются суммы соответствующих показателей за прошлый год, с учетом произведенной реорганизации.

Справочно в форме отчета указываются сведения о дивидендах, приходящихся на одну акцию (привелигированную и обычную); предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящихся на одну акцию (привелигированную и обычную).

Расшифровка отдельных прибылей и убытков включает в себя расшифровку таких показатели, как штрафы, пени и неустойки, признанные организацией, или по которым получены решения суда о взыскании; прибыль (убыток прошлых лет; возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств; курсовые данные по операциям в иностранной валюте; снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода; списание кредиторских и дебиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности и проч. Показатели текущего года сравниваются с данными отчетности прошлого года.

Анализ каждого слагаемого прибыли имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

1.3.3. Другие обязательные типовые формы отчетности.

I. “Отчет об изменениях капитала” (ф. №3) предназначен для расшифровки и углубленного изучения данных раздела III бухгалтерского баланса, он содержит следующие числовые показатели:

- величину капитала на начало отчетного периода;

- увеличение капитала - всего

в том числе:

- за счет дополнительного выпуска акций;

- за счет переоценки имущества;

- за счет реорганизации юридического лица (слияния, присоединения);

- за счет доходов, которые, в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности, относятся непосредственно на увеличение капитала;

- уменьшение капитала - всего

в том числе:

- за счет уменьшения номинала акций;

- за счет уменьшения количества акций;

- за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение);

- за счет расходов, которые, в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности, относятся непосредственно на уменьшение капитала;

- величина капитала на конец отчетного периода.

Отчет составляется в разрезе его составляющих: уставного капитала; добавочного капитала; резервного капитала; фондов предприятия, организуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой. Остатки капитала на начало года должны соответствовать данным предыдущей годовой бухгалтерской отчетности; остатки на конец года - данным годового бухгалтерского баланса по соответствующим статьям.

II. “Отчет о движении денежных средств” (ф.№4) должен охарактеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности; раскрыть данные о движении денежных средств в отчетном периоде, их наличие, поступление и расходование. Он содержит следующие числовые показатели:

- остаток денежных средств на начало отчетного периода;

- поступило денежных средств - всего

в том числе:

- от продажи продукции, товаров, работ и услуг;

- от продажи основных средств и иного имущества;

- авансы, полученные от покупателей (заказчиков);

- бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;

- кредиты и займы, полученные дивиденды, проценты по финансовым вложениям;

- прочие поступления;

- направление денежных средств - всего

в том числе:

- на оплату товаров, работ, услуг;

- на оплату труда;

- на отчисления в государственные внебюджетные фонды;

- на выдачу авансов;

- на финансовые вложения;

- на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам;

- на расчеты с бюджетом;

- на оплату процентов по полученным кредитам, займам;

- прочие выплаты, перечисления;

- остаток денежных средств на конец отчетного периода.

III. Целям дальнейшего углубления и расшифровки отдельных статей баланса служит типовая форма №5 (годовая) “Приложение к бухгалтерскому балансу”, которая в 2000 году включает в себя следующие показатели:

- Материальные затраты;

- Затраты на оплату труда;

- Отчисления в государственные внебюджетные фонды - всего;

в том числе:

- в Фонд социального страхования;

- в Пенсионный фонд;

- в Фонд занятости населения;

- на медицинское страхование;

- Амортизационные отчисления - всего

в том числе:

- нематериальных активов;

- основных средств;

- Прочие затраты;

- Итого по элементам затрат.

Такой состав формы отчета №5 обусловлен требованиями положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99), где в пункте 22 сказано, что в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, информация о расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат. Отдельные показатели, включенные в форму №5, допускается представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности ф.ф. №№ 3, 4, 5, пояснительную записку. Некоммерческие организации имеют право не представлять ф. № 4, а при отсутствии данных - ф.ф. №№ 3 и 5. Общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров, не разрабатывают промежуточную бухгалтерскую отчетность, а в составе годовой отчетности не представляют ф.ф. №№ 3, 4, 5 и объяснительную записку.

Все остальные организации обязаны в составе годовой отчетности давать пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках по поводу учетной политики предприятия, обеспечивать пользователя дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в типовые формы, но которые необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

IV. В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае, неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. Организация должна обеспечить подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от существующих правил бухгалтерского учета и отчетности.

Порядок раскрытия учетной политики организации установлен положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/98). Должны быть отражены принятые организацией способы ведения бухгалтерского учета по отношению к начислению амортизации, оценке производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции, признанию прибыли и другие способы, без знания которых пользователям невозможно произвести достоверную оценку финансового состояния организации. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет об изменении своей учетной политики на следующий отчетный год.

Там же приводятся сведения, не нашедшие отражения в типовых формах годовой бухгалтерской отчетности, например: о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течении отчетного периода отдельных видов нематериальных активов, основных средств, арендованных основных средств, отдельных видов финансовых вложений; об остатках на начало и конец отчетного периода дебиторской и кредиторской задолженности; об изменениях в капитале; о количестве акций, выпущенным акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних или зависимых обществ; о наличии, составе и движении средств резервов; об объемах продаж по видам деятельности и географическим местам сбыта; о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности; о прекращенных операциях и проч.

Таким образом, действующие формы бухгалтерской отчетности предусматривают широкий охват информации о деятельности предприятия, а методология составления отчетности совершенствуется в направлении полноты охвата хозяйственных операций.

1.3.4. Организация работы по составлению бухгалтерской отчетности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и отражение его результатов в отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложена на руководителя предприятия. Принятая учетная политика утверждается его приказом, при этом разрабатываются:

- рабочий план счетов, создаваемый на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов РФ, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

- формы первичных учетных документов, применяемые для оформления бухгалтерских операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- круг лиц, имеющих право подписи первичных документов. При этом без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером при осуществлении отдельных хозяйственных операций первичные документы могут быть приняты к исполнению по письменному распоряжению руководителя, который в этом случае несет всю полноту ответственности за последствия таких операций и включение данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность;

- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств. Имущество, обязательства и другие факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем отражения затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации - по стоимости его изготовления или по фактическим затратам, связанным с его производством. В состав затрат могут быть включены затраты на приобретение самого объекта имущества, проценты по коммерческому кредиту, наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и сбытовым организациям, таможенные пошлины, затраты на транспортировку, хранение и доставку. Рыночная стоимость имущества, полученного безвозмездно, может определяться на основе цены, действующей на дату оприходования имущества на аналогичный вид продукции. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертной оценки;

- порядок проведения инвентаризации;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Для обеспечения своевременного составления квартального или годового отчетов предприятие вводит сводный график работы всех подразделений бухгалтерии с указание сроков выполнения работ. При ручной технике учета в сроки, установленные графиком, подсчитывают итоги в журналах - ордерах, при необходимости суммы из одних регистров записывают в другие и осуществляют взаимную сверку встречных корреспонденций счетов. Последовательность учетных работ при переносе сумм и закрытии учетных регистров журнально-ордерной формы по окончании месяца следующая:

- из листков-расшифровок вносят дебетовые и кредитовые обороты в журналы-ордера и ведомости, при этом делают соответствующие отметки в регистрах-расшифровках и журналах-ордерах;

- из ведомости №1 по дебету счета “Касса” и ведомости №2 по дебету счета 51 “Расчетный счет” переносятся итоги в журналы-ордера №3, 10-1, 13 и проч.;

- подсчитывают итоги в ведомостях аналитического учета №№7, 12, 14, 15, 16, 17 и других, после чего итоговые данные отражают в соответствующих журналах- ордерах;

- подсчитывают итоги оборотов по кредиту счетов в журналах-ордерах.

Если журналы-ордера содержат аналитические данные по счетам, делают подсчеты и определяют остаток на следующий месяц, сверяют итоги различных регистров, имеющих взаимосвязь по корреспондирующим счетам. Например, в журнале-ордере №1 итог графы, отражающей корреспонденцию дебета счета 51 и кредита счета 50, должен быть сверен с итогом графы, отражающей ту же корреспонденцию счетов в ведомости №2. Такая сверка показателей применяется ко всем журналам - ордерам. Затем производят записи из журналов-ордеров в Главную книгу - оборота по кредиту одного или нескольких счетов и сумм по дебету всех корреспондирующих с ним счетов. После этого подсчитывают обороты по дебету и определяют остатки на 1 число следующего месяца по каждому синтетическому счету. Записи в Главную книгу делают только из журналов-ордеров, после определения в Главной книге остатков по счетам их сверяют с аналитическими данными, составляют баланс и другие отчетные таблицы по данным регистров журнально-ордерной формы.

Более прогрессивным способом является составление отчетности при помощи средств автоматизации. В этом случае при учете используются сводные учетные документы - учетные регистры, - которые составляться на машинных носителях.

Автоматизированная форма учета основана на использовании электронно-вычислительной техники. Она представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса, начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности.

Автоматизация рабочего места бухгалтера - это совокупность технических, программных, информационных, технологических и методических средств. Информационное обеспечение при этом состоит из альбомов форм учетных документов, классификаторов, словарей или справочников, текущей базы данных и архивной базы данных; методическое обеспечение - в руководстве для пользователя, руководстве для системного программиста, демонстрационной версии; технологическое обеспечение - в совокупности инструкций по формированию отчетности;

техническое обеспечение - в наличии компьютера, модема и т.д.; программное обеспечение - в текстовом редакторе, электронных таблицах, графическом пакете, сопутствующих программах (например, “Гаранте”), специализированных программах (учета заработной платы, основных средств, материалов и проч.).

Преимущества автоматизированного ведения учета и составления отчетности заключаются:

- в наличии входного контроля вводимой информации и контроля ошибок;

- в наглядности учетной информации;

- в надежности сохранения данных;

- в быстрой адаптации программы к изменениям методологии бухгалтерского учета и составления отчетности;

- в удобстве и быстроте составления отчетов;

- в автоматическом расчете итогов форм, вводе остатков;

- в быстром получении информации за любой отчетный период.

В настоящее время существует более ста программных продуктов для решения учетных задач, в основном отечественной разработки. К наиболее известным из них относятся “Инфо-бухгалтер”, “Турбо- бухгалтер”, “1С: Бухгалтерия”, “Супер Менеджер”. Все они позволяют вести синтетический и 2-3-уровневый аналитический учет и базируются на ведении журнала хозяйственных операций (хронологического реестра, где фиксируются все хозяйственные операции предприятия); позволяют формировать стандартные учетные регистры (оборотную ведомость, оборотно-сальдовую ведомость); имеют встроенный макроязык, при помощи которого можно редактировать формы первичных документов, отчетные формы, создавать новые документы, отчеты, справки и др.; в автоматическом режиме формируют баланс, ф.ф. №№ 2, 3, 4, 5, справки и отчеты для налоговой инспекции. Специфические различия деятельности отраслей и ведомств, отдельных предприятий при этом не учитывается, то есть, эти программы носят универсальный характер.

На рынке программных продуктов существуют разработки, такие как “Парус”, “Бест”, “Галактика”, которые позволяют использовать аналитические данные баланса и других форм отчетности для финансового анализа предприятия.

Автоматизированный учет предъявляет повышенные требования к уровню знаний работника бухгалтерской службы. Он должен научиться выполнению функций, свойственных раньше только оператору и программисту: разбираться в файловой структуре, тестировать базу данных, менять настройки программы, осуществлять ввод и вывод необходимой информации. Однако автоматизация бухгалтерского учета - это объективная необходимость. Работа бухгалтера все больше становится творческой, и внедрение компьютерных технологий повышает ее эффективность, берет на себя рутинную работу.

Глава 2. Структура и содержание форм бухгалтерской

отчетности ООО “Артель старателей “Амазар.”

2.1. Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Общество с ограниченной ответственностью “Артель старателей “Амазар” создано 26 апреля 1993 года решением общего собрания учредителей на основе общедолевой собственности членов артели. Эта собственность включает в себя производственные здания, машины, сооружения, оборудование, транспортные средства, продукцию, денежные средства и другое имущество, при ...........