|
аиболее оптимальными. Они применяются для объектов основных средств; стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта возрастают с увеличением срока службы. Данные способы начисления амортизации не изменяют объема амортизации основных средств за весь период их полезного использования, а лишь перераспределяют его по отдельным периодам в течение всего срока службы. [22, с. 58]
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) созвучен по своей сути производственному методу, широко применяемому в странах с развитой рыночной экономикой. Его суть: погашение первоначальной стоимости объекта прямо пропорционально его отдаче. Период времени нахождения в эксплуатации не оказывает никакого влияния на процесс начисления амортизации. Величина ежегодных амортизационных отчислений зависит от количества выпускаемой продукции в соответствующем периоде. В нашем примере выпуск продукции по годам распределяется следующим образом:
1-й год - 1680, 2-й год - 1400; 3-й год - 1260; 4-й год - 980;
5-й год - 880; 6-й год - 800; всего - 7000 ед.
Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:
Агод = Пст/М · m,
где Пст - первоначальная стоимость объекта основных средств, руб;
М - объем продукции за весь период срока полезного использования актива, ед.;
m - объем продукции в соответствующем году, ед.
Амортизационные отчисления на единицу продукции за весь срок полезного использования оборудования в нашем примере составят 17,86 руб. (125 000 : 7000). При таком подходе формирование амортизационных отчислений будет иметь следующий вид (таблица 4, Приложение 4).
Из таблицы 4 видна прямая зависимость ежегодной суммы амортизационных отчислений от результатов использования объекта. В конечном итоге эта зависимость оказывает самое непосредственное влияние на формирование суммы накопленного износа и погашение остаточной стоимости. Последняя ежегодно уменьшается прямо пропорционально степени использования оборудования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.
Этот способ начисления амортизационных отчислений еще называют производственным. В отличие от ранее рассмотренных, равномерного распределения амортизационных отчислений в течение года при этом способе нет. Сумма начисленных амортизационных отчислений помесячно зависит от конкретного объема выпуска продукции в соответствующем месяце. В результате амортизационные отчисления изменяются в строгом соответствии с изменением объема производства и поэтому переходят из разряда постоянных издержек к разряду переменных. При достаточно четко прогнозируемом подходе к определению вероятной отдачи соответствующего объекта в течение срока его службы применение метода списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) рассматривается как более предпочтительное в сравнении с ранее рассмотренными методами. Однако на практике данный способ применяется крайне редко из-за технических сложностей в расчетах
Таким образом, при любом способе начисления амортизации общая сумма амортизационных отчислений за весь срок полезного использования объекта равна амортизируемой стоимости основных средств. Вместе с тем сумма ежегодной амортизации существенно различается в зависимости от принятого способа ее начисления.
Сравнение способов уменьшающегося остатка и списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования с линейным способом показывает формирование амортизационных отчислений в первый год службы объекта в большей сумме, нежели при линейном способе. В то же время по последнему сроку службы объекта имеет место обратная картина. Для линейного способа характерна и большая величина остаточной стоимости в сравнении с предыдущими методами. [3, с.81-82]
Ускоренные способы начисления амортизационных отчислений позволяют быстрее формировать средства амортизационного фонда и проводить ускоренную реновацию основных средств в соответствии с требованиями технического прогресса. Рекомендуется применять ускоренную амортизацию по той части фондов, которые используются для увеличения производства средств вычислительной техники, прогрессивных видов материалов, приборов, оборудования, увеличения экспорта продукции. Вместе с тем метод ускоренной амортизации не допускается в отношении машин и оборудования, нормативный срок службы которых не превышает трех лет. Недостаток ускоренных способов: их использования стоимость основных средств по балансу имеет большие отклонения от их рыночной стоимости. Это расхождение возникает в результате более быстрого снижения балансовой стоимости объектов основных средств по сравнению с их рыночной стоимостью.
Обособленное место производственного способа по отношению к другим способам начисления амортизации, обусловлено сущностью самого способа, т.к. в основе его степень эффективности службы конкретного объекта: чем большая отдача, тем большая сумма начисленных амортизационных отчислений. Поэтому рассматривать данный метод как один из вариантов ускоренной амортизации неправомерно.
Выбранный способ начисления амортизации по каждой конкретной группе основных средств не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества и должен быть зафиксирован в учетной политике организации. Изменение заявленного способа начисления амортизации в течение срока полезного использования основных средств в бухгалтерском и налоговом учете не допускается. [16, с. 98]
Заключение
Изучив сущность амортизации, ее основные характеристики, методы и способы начисления, специфические вопросы, касающиеся учета основных средств в бухгалтерском и налоговом учете, можно сделать следующие выводы.
Основные средства претерпевают физический и моральный износ. Износ основных средств погашается амортизационными отчислениями, которые формируют амортизационный фонд. Начисленные суммы по амортизируемым основным средствам предприятие включает в издержки производства.
Подводя итог анализа различных способов начисления амортизации, можно сделать следующий вывод. В условиях рынка наиболее оптимальными являются ускоренные методы начисления амортизации, поскольку они позволяют списывать большую часть стоимости объекта основных средств в первые годы эксплуатации, что уменьшает налогооблагаемую сумму, позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Также они позволяют избежать перекосов в стоимости продукции из-за неритмичной работы предприятия.
При изучении данной темы автор столкнулся с нехваткой информации о методологии определения норм амортизации. Также нужно отметить, что в правилах ведения бухгалтерского и налогового учета существуют значительные различия по вопросу учета амортизируемого имущества, что затрудняет не только изучение данной темы, но и составление финансовой отчетности реально функционирующих предприятий. Несовершенно и довольно специфично законодательство в вопросе регулирования амортизации основных средств бюджетных организаций. Эта проблема активно обсуждается на страницах периодических изданий, посвященных вопросам бухгалтерского, налогового учета и аудита.
Список используемой литературы
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Все редакции 2002-2006 г. С изменениями и дополнениями 2006 г.- М.: «Эксмо», 2006.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. - Российская газета. - 2001. - 16 мая.
3. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. - Ростов-на-Дону: «МарТ», 1999.
4. Булатов А.С. Экономика: Учебник.- М.: Юристъ, 2002.
5. Василевский А.И. Экономика. Современная экономическая наука в понятиях и терминах. - Ярославль: «Академия развития», 1997.
6. Волков О.И., Скляренко В.К. Экономика фирмы: учебное пособие. - М.: «ИНФРА-М», 2000.
7. Зайцев Н.А. Экономика, организация и управление предприятием: учебное пособие. - М.: «ИНФРА-М», 2004.
8. Киперман Г.Я., Сурганов Б.С. Популярный экономический словарь. - М.: «Экономика», 1993.
9. Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: «Бератор-Пресс», 2002.
10. Кушлин В.И., Чичканов В.П. Энциклопедический словарь. Современная рыночная экономика. Государственное регулирование экономических процессов. - М.: Издательство РАГС, 2004.
11. Моляков Д.С., Шохин Е.И. Теория финансов предприятий: учебное пособие. - М.: «Финансы и статистика», 2000.
12. Прикладная экономика: Учеб. пособие: Пер. с англ./Межрегион. обществен. орг. «Достижения молодых - Junior Achievement Russia». - М.: Артель-сервис, 2003.
13. Раицкий К.А. Экономика предприятия: учебник для вузов. - М.: ИТК «Дашков и Кє»
14. Румянцев А.М. Экономическая энциклопедия. Политическая экономия (в 4 томах). - М.: «Советская энциклопедия», 1979. - т.1.
15. Сергеев И.В. Экономика организации (предприятия): учебное пособие. - М.: «Финансы и статистика», 2006.
Журналы:
16. Гаврилова О.П., Коновалова Н.П. Учет амортизационных отчислений в бухгалтерском учете и для целей налогообложения/О.П.Гаврилова, Н.П.Коновалова//Налоговый вестник. - 2004. - №5.
17. Дьяков А.Н. Аудит достоверности расчета сумм амортизации по основным средствам/А.Н.Дьяков // Аудиторские ведомости. - 2005. - №6.
18. Курдукова Ю.М. Особенности начисления амортизации основных средств при изменении первоначальной стоимости объектов/ Ю.М. Курдукова//Бухгалтерский учет. - 2006. - №20.
19. Макаров М.А. Основные средства/М.А. Макаров// Казанский бухгалтер. - 2005. - №17.
20. Мещирякова Е.И. Амортизируем основные средства по новым правилам/Е.И. Мещирякова//Главбух. - 2005. - №10.
21. Полякова М.С. Важные изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»/ М.С. Полякова//Юрист вуза. - 2006. - №3.
22. Попова Л.В. Сравнительный анализ методов начисления амортизации/ Л.В. Попова// Управленческий учет. - 2006. - №4.
23. Славинская О.А. Расчет амортизации по новым правилам/О.А. Славинская//Главбух. - 2006. - №2.
24. Трунина Т.Н., Гуренко О.М. Операции с амортизируемым имуществом: бухгалтерский и налоговый учет/Т.Н.Трунина, О.М. Гуренко// Аудитор. - 2005. - №10.
25. Шишкин В.Ю., Бочкова Л.С. Суммовые разницы. Где нужно учитываем, где можно - избавляемся/ В.Ю.Шишкин, Л.С. Бочкова//Главбух. - 2005. - №10.
Приложение 1
Таблица 1. Расчет амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка
|
|
Год
|
Остаточная стоимость на начало года, руб.
|
Годовая норма амортизации,
%
|
Сумма амортизационных отчислений,
руб.
|
Остаточная стоимость на конец года, руб.
|
|
|
1
2
3
4
5
6
Итого
|
125 000
104 167
83 334
62 501
41 688
20835
|
16.67
16,67
16,67
16,67
16,67
16,67
|
20 833
20 833
20 833
20 833
20 833
20 833
124998
|
104 167
83 334
62 501
41 668
20835
2
|
|
|
Приложение 2
Таблица 2. Расчет амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения
|
|
Год
|
Остаточная стоимость на начало года, руб.
|
Норма амортизационных отчислений, %
|
Сумма амортизационных отчислений, руб.
|
Остаточная стоимость на конец года, руб.
|
|
|
1
|
125 000
|
16,67·2 = 33,34
|
41 675
|
83 325
|
|
|
2
|
83 325
|
33,34
|
27 751
|
55 544
|
|
|
3
|
55 544
|
33,34
|
18 518
|
37 026
|
|
|
4
|
37 026
|
33,34
|
12 344
|
24 682
|
|
|
5
|
24 682
|
33,34
|
8229
|
16 453
|
|
|
6
|
16 453
|
33,34
|
5485
|
10 968
|
|
|
Итого
|
|
|
114 032
|
|
|
|
Приложение 3
Таблица 3. Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
|
|
Доля
|
|
|
|
|
амортизационных
|
Сумма
|
|
|
|
Год
|
отчислений
|
амортизационных
|
Самортизированная
|
|
|
соответствующего
|
отчислений.
|
часть, %
|
|
|
года
|
руб.
|
|
|
|
1
|
6/21
|
35 714
|
28,6
|
|
|
2
|
5/21
|
29 762
|
23,8
|
|
|
3
|
4/21
|
23 810
|
19,0
|
|
|
4
|
3/21
|
17 857
|
14,3
|
|
|
5
|
2/21
|
11 905
|
9,5
|
|
|
6
|
1/21
|
5952
|
4,8
|
|
|
Итого
|
|
125 000
|
100
|
|
|
Приложение 4
Таблица 4. Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости пропорционально объему продукции
|
|
Год
|
Объем продукции, ед.
|
Амортизационные отчисления на единицу продукции, руб.
|
Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.
|
Самортизированная часть, %
|
|
|
1
2
3
4
5
6
Итого
|
1680
1400
1260
980
880
800
7000
|
17,86
17,86
17,86
17,86
17,86
17,86
|
30 005
25 004
22 504
17 503
15717
14 267
125 000
|
24,0
20,0
18,0
14,0
12,6
11,4
100
|
|
|
...........
Страницы: 1 | [2] |
|
